技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除有講究

　　我公司是技術(shù)改造、更新較頻繁的制造企業(yè)，實(shí)行非工效掛鉤。在技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除方面，有幾個(gè)實(shí)際問題懇請(qǐng)專家指導(dǎo)。

　　1.享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，是否要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)？

　　2.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱“三新”開發(fā)費(fèi)用）中的研究機(jī)構(gòu)人員的工資能否包括與工資有關(guān)的三項(xiàng)提?。毠じ＠＠M(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）？

　　3.上述研究機(jī)構(gòu)人員的工資及三項(xiàng)提取超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分是否要作納稅調(diào)整？

　　專家：

　　1.享受稅收優(yōu)惠，不需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕49號(hào)）和相關(guān)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除的補(bǔ)充規(guī)定明確，技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用；盈利企業(yè)“三新”開發(fā)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10％以上（含 10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（簡(jiǎn)稱加計(jì)扣除），這也是你提到的稅收優(yōu)惠。按這項(xiàng)規(guī)定，不經(jīng)過審核批準(zhǔn)就不得享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。但國(guó)務(wù)院《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)）下發(fā)后，取消了該審批項(xiàng)目，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。

　　2.雖然國(guó)稅發(fā)〔1999〕49號(hào)文未直接明確與工資有關(guān)的三項(xiàng)提取可計(jì)入開發(fā)費(fèi)用，但三項(xiàng)提取應(yīng)屬于該文中的“與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)”，應(yīng)在實(shí)際申報(bào)時(shí)，作為加計(jì)扣除的基數(shù)。

　　3.研究機(jī)構(gòu)人員的工資及三項(xiàng)提取超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，應(yīng)作工資薪金支出調(diào)整項(xiàng)的工資薪金支出，是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

　　研究人員是與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，當(dāng)然也屬于納稅調(diào)整范圍。另根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，與工資有關(guān)的三項(xiàng)提取也屬于調(diào)整范圍。也就是說，研究機(jī)構(gòu)人員的工資及三項(xiàng)提取要據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并作為“三新”開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，但要根據(jù)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)作納稅調(diào)整。

　　為了說明上述問題，舉例說明如下：

　　A工業(yè)企業(yè)上年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為500萬(wàn)元，本年實(shí)際新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)等480萬(wàn)元，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)289萬(wàn)元（其中，單臺(tái)測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)9萬(wàn)元，其他為固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定的折舊年限為7年，殘值率為5%，設(shè)備統(tǒng)一在6月份購(gòu)入）。從事技術(shù)開發(fā)的工人為30人，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)為 800/人/月，實(shí)際發(fā)放技術(shù)人員的工資及工資有關(guān)的三項(xiàng)提取分別為60萬(wàn)元、10.5萬(wàn)元（會(huì)計(jì)上將這部分人工成本計(jì)入了管理費(fèi)用）。

　　A企業(yè)本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為：480+9+280×95%÷7×0.5+60+10.5=578.5（萬(wàn)元）。

　　（578.5－500）÷500=15.7%＞10%，可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　如果當(dāng)年A企業(yè)盈利，則技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除使應(yīng)納稅所得額減少：578.5×50%－[60+10.5－（30×0.08×12×1.175）]=252.59（萬(wàn)元）。

　　當(dāng)然，如果將這部分技術(shù)開發(fā)人員的工資在工資及有關(guān)扣除中作了納稅調(diào)整，我們就不能重復(fù)調(diào)整了。