必看！委托境外與委托境內(nèi)研發(fā)加計扣除的區(qū)別

委托境內(nèi)研發(fā)活動加計扣除的基數(shù)：實際發(fā)生額的80%
委托境外研發(fā)活動加計扣除的基數(shù)：實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》中所得稅司副司長劉寶柱對增設(shè)三分之二的比例從以下兩點給予解釋：“一是與高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費用之比就是2:3,實際與委托境外研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，64號文明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策時，以境內(nèi)研發(fā)費用作為計算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費用是委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的前提?！?br/> 并舉例說明如下：“某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。”

委托境內(nèi)個人研發(fā)的研發(fā)費支出，并未限制研發(fā)費用的加計扣除。

按照委托境內(nèi)研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對于委托境外研發(fā)的，為便于管理，64號文也要求簽訂技術(shù)開發(fā)合同并到科技行政主管部門登記。所不同的是，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此64號文對此進行了調(diào)整，由委托方登記即可。 

1.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件；
（2）委托開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>2.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；
（2）委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（6）當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>委托境外研發(fā)費用加計扣除政策留存?zhèn)洳橘Y料，與境內(nèi)相比，另外增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等兩項資料作為留存?zhèn)洳椤?/span>