稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運(yùn)用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與影響因素（下）
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素
一般認(rèn)為，物價(jià)自由波動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)和課稅制度等則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。
（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在商品經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場(chǎng)上的供求狀況。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，課稅商品的價(jià)格受供求規(guī)律的制約，市場(chǎng)上商品的供給和物價(jià)的漲落，都非一個(gè)生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。商品價(jià)格一有變化，需求就隨著發(fā)生變動(dòng)，而供給也會(huì)發(fā)生相類(lèi)似的變化。因此，課稅商品的價(jià)格能否提高，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，不是以供給或需求哪一方的意愿決定的，而是市場(chǎng)上供求彈性的經(jīng)濟(jì)壓力問(wèn)題。
1．需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
需求彈性是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)的敏感程度。一般用需求彈性系數(shù)表示，其公式為：
需求彈性系數(shù)＝需求變動(dòng)百分比／價(jià)格變動(dòng)百分比
一般來(lái)講，需求彈性系數(shù)越大，需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)越敏感。依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為三種情形進(jìn)行考察。
（1）需求完全無(wú)彈性，即需求彈性系數(shù)等于0.需求完全無(wú)彈性，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而導(dǎo)致企業(yè)加價(jià)出售時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者對(duì)價(jià)格的變動(dòng)毫無(wú)反應(yīng)，其購(gòu)買(mǎi)量不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格的提高而受到影響。在這種情況下，企業(yè)完全可以通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)向前順次轉(zhuǎn)嫁給其他需求者直至終極的消費(fèi)者。
（2）需求缺乏彈性，即需求彈性系數(shù)大于0小于1.如果購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者對(duì)于提供商品或生產(chǎn)要素的企業(yè)進(jìn)行稅款加價(jià)的行為反應(yīng)較弱，即其購(gòu)買(mǎi)量下降的幅度低于價(jià)格提高的幅度，便表明相關(guān)商品或生產(chǎn)要素的需求缺乏彈性，此時(shí)，因價(jià)格提高的阻力較小，企業(yè)便可以比較容易地將所納稅款通過(guò)前轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。
（3）需求富有彈性，即需求彈性系數(shù)大于1.當(dāng)企業(yè)把所納的稅款附加于商品或生產(chǎn)要素價(jià)格之上而誘發(fā)購(gòu)買(mǎi)者強(qiáng)烈反應(yīng)時(shí)，就意味著這些商品或生產(chǎn)要素的需求有較大的彈性。此時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者的欲望將會(huì)大大的抑制，從而導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)商品或生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)量的下降幅度超過(guò)價(jià)格上漲的幅度，甚至完全停止購(gòu)買(mǎi)行為，當(dāng)然購(gòu)買(mǎi)者也可能選擇某替代品得以滿足。當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，表明企業(yè)的定價(jià)已超過(guò)極限，其結(jié)果是，企業(yè)提價(jià)得到的邊際效益抵補(bǔ)不了銷(xiāo)量減少的邊際損失，致使企業(yè)不得不調(diào)低價(jià)格或阻止價(jià)格提高。一旦出現(xiàn)這種情形，企業(yè)所納的稅款便無(wú)法進(jìn)行順向轉(zhuǎn)嫁，而只能謀求逆轉(zhuǎn)給前面的供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。倘若后轉(zhuǎn)不得實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在作為直接的納稅者的同時(shí)，又不得不成為終極的負(fù)稅者。
2．供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性揭示出商品或生產(chǎn)要素的供給量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)反應(yīng)的敏感程度。一般用供給彈性系數(shù)來(lái)表示，其公式為：
供給彈性系數(shù)＝供給量變動(dòng)百分比／價(jià)格變動(dòng)百分比
供給彈性的大小對(duì)企業(yè)組織稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，亦可區(qū)分三種情況進(jìn)行考察。
（1）供給完全無(wú)彈性，即供給彈性系數(shù)等于0.供給完全無(wú)彈性，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降沒(méi)有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會(huì)因價(jià)格下降而減少。在這種情況下，企業(yè)只能將所納的稅款謀求向后轉(zhuǎn)嫁，甚至無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
（2）供給缺乏彈性，即供給彈性系數(shù)大于0小于1.供給彈性系數(shù)小，表明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格得不到相應(yīng)的提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)往往會(huì)因生產(chǎn)條件、轉(zhuǎn)產(chǎn)困難等因素的限制而未能或無(wú)法對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出較為強(qiáng)烈的反應(yīng)，其實(shí)際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會(huì)很大，通常低于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。由于此時(shí)生產(chǎn)供應(yīng)量基本還是維持原有水平，故而價(jià)格難有較大幅度的升降，也就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法將所納稅款以前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移出去，更主要的便是考慮能否實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)并通過(guò)怎樣的途徑進(jìn)行。
（3）供給富有彈性，即供給彈性系數(shù)大于1.供給富有彈性，意味著當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)者將會(huì)對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出強(qiáng)烈的反應(yīng)，使得其生產(chǎn)供應(yīng)量的下降幅度大于價(jià)格相對(duì)下降幅度。這種情形，一方面表明價(jià)格有些偏低，影響市場(chǎng)供應(yīng)量，使供應(yīng)量減少，從而隱藏著價(jià)格漲揚(yáng)的趨勢(shì)；另一方面，由于有效生產(chǎn)供應(yīng)量的不斷減少，漸已出現(xiàn)供不應(yīng)求，進(jìn)而直接推動(dòng)價(jià)格趨漲?；谶@種考慮，企業(yè)便可以將所納稅款的大部分甚至全部以商品加價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，使稅負(fù)落于購(gòu)買(mǎi)者身上。
3．供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。由于供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系，決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實(shí)現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面，而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對(duì)比及轉(zhuǎn)換趨勢(shì)予以相機(jī)決策。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù)，則稅款趨于買(mǎi)賣(mài)雙方均分負(fù)擔(dān)。綜合分析，可以得出這樣的結(jié)論：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。依此為基點(diǎn)，直接納稅的企業(yè)通常會(huì)把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本（或稱(chēng)為額外的成本），而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此，西方人把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱(chēng)為直接稅種，把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱(chēng)為間接稅種。
（二）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
由于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一般有完全競(jìng)爭(zhēng)、不完全競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷和完全壟斷四種。
1．完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，任何單個(gè)廠商都無(wú)力控制價(jià)格，因而不能把市場(chǎng)價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只有通過(guò)該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期供應(yīng)成本不變的情況下，各個(gè)廠商在整個(gè)工業(yè)體系下形成一股力量，則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
2．不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
商品的差異性是不完全競(jìng)爭(zhēng)的重要前提。在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，單個(gè)廠商雖很多，但各個(gè)廠家可利用其產(chǎn)品差異性對(duì)價(jià)格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在一個(gè)時(shí)期里，某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤(rùn)，因而還沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)。
3．寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場(chǎng)某種商品的大部分，各家都占市場(chǎng)供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。寡頭壟斷的價(jià)格波動(dòng)不像一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大。他們總是互相勾結(jié)，達(dá)成某種協(xié)議或默契，對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。因此，如果對(duì)某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會(huì)按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時(shí)增加的情況下，自動(dòng)按某一公式各自提高價(jià)格，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大）。
4．完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)是指某種商品只有一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)賣(mài)主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，并且沒(méi)有代用品。壟斷廠商可以采取獨(dú)占或聯(lián)合形式控制市場(chǎng)價(jià)格和銷(xiāo)售量，以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對(duì)必需品，且需求無(wú)彈性又無(wú)其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品，則壟斷者可以隨意提價(jià)，不會(huì)影響銷(xiāo)售量，稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
如果需求有彈性，則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿绻壳稗D(zhuǎn)，可能引起價(jià)格太高，需求量減少，達(dá)不到最大利潤(rùn)。但不管怎樣，在完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時(shí)改變價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
（三）成本變動(dòng)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在成本遞增、遞減和固定三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有可能全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因?yàn)榇朔N商品單位成本與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。此時(shí)，若需求無(wú)彈性，稅款就可以加入價(jià)格實(shí)行轉(zhuǎn)嫁。
成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買(mǎi)方的金額可能少于所課稅款額。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加。課稅后，商品價(jià)格提高會(huì)影響銷(xiāo)路，賣(mài)方為維持銷(xiāo)路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本。這樣稅負(fù)就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去，只能由賣(mài)方自己承擔(dān)一部分。
成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，還可以獲得多于稅款額的價(jià)格利益。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無(wú)彈性，稅款就可以加入價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁出去。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
（四）課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
課稅制度中稅種的設(shè)置及各個(gè)要素的設(shè)計(jì)差異，如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。
1．稅種性質(zhì)。
商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來(lái)說(shuō)，只有對(duì)商品交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無(wú)關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這類(lèi)稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來(lái)承擔(dān)。而個(gè)人所得稅、公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。
2．稅基寬窄。
一般情況下，稅基越寬，越容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會(huì)趨小。原因在于，稅基寬窄直接決定著購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)的大小，進(jìn)而影響市場(chǎng)供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢(shì)，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對(duì)所有商品課稅，購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)就小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易，反之如果只對(duì)部分商品課稅，且課稅商品具有替代效應(yīng)，稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。
3．課稅對(duì)象。
對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，容易轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度快。對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，較難轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度慢。
4．課稅依據(jù)。
稅收計(jì)算的方法大致可以分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征，稅額隨商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的高低而彼此不同，商品或生產(chǎn)要素昂貴，加價(jià)稅額必然亦大，反之，價(jià)格越低廉，加價(jià)稅額亦微小。因此，在從價(jià)計(jì)征的方法下，通過(guò)商品加價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺(jué)，轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計(jì)征則完全不同，在此方法下，每個(gè)單位商品的稅額很明顯，納稅人很容易察覺(jué)到是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而必然想方設(shè)法提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購(gòu)買(mǎi)者所察覺(jué)。因此，如果需求方面有彈性，稅收負(fù)擔(dān)便無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。
5．稅負(fù)輕重。
稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品的稅負(fù)很重，出賣(mài)者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格，勢(shì)必導(dǎo)致銷(xiāo)售量的減少，因此為了保持銷(xiāo)量，又不得不降低價(jià)格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō)，課稅后加價(jià)幅度較小，一般不致影響銷(xiāo)路，稅負(fù)便可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
（五）企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷行為觀念與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷行為觀念對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有重要的影響。同一市場(chǎng)供求彈性的商品，往往會(huì)因企業(yè)決策者不同的行為偏好或價(jià)值的判斷而產(chǎn)生差異的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果。因?yàn)樵谠S多情況下，企業(yè)決策者個(gè)人偏好是一回事，市場(chǎng)作用則是另一回事。
市場(chǎng)需求彈性大的商品，企業(yè)未必就不愿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，相反，對(duì)于那些需求彈性小的商品，企業(yè)也未必會(huì)進(jìn)行投資。供給彈性變動(dòng)亦有同樣的情況。如當(dāng)課征某種新的貨物稅時(shí)，往往會(huì)造成課稅商品價(jià)格上漲，否則生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)便會(huì)因無(wú)利可圖，或者抑減生產(chǎn)供應(yīng)量，或者轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，選擇替代產(chǎn)品，一旦課稅商品回升至某種程度時(shí)，在利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)必然會(huì)增加該項(xiàng)產(chǎn)品的有效供應(yīng)量，最后上升的價(jià)格隨著供應(yīng)量的增加又漸趨稅收附加時(shí)的水平。而倘若企業(yè)不隨價(jià)格的變動(dòng)做出相應(yīng)的投資決策，或企業(yè)決策者更偏好于其他商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么，諸上變化就不可能實(shí)現(xiàn)。
一般認(rèn)為，物價(jià)自由波動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)和課稅制度等則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。
（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在商品經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場(chǎng)上的供求狀況。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，課稅商品的價(jià)格受供求規(guī)律的制約，市場(chǎng)上商品的供給和物價(jià)的漲落，都非一個(gè)生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。商品價(jià)格一有變化，需求就隨著發(fā)生變動(dòng)，而供給也會(huì)發(fā)生相類(lèi)似的變化。因此，課稅商品的價(jià)格能否提高，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，不是以供給或需求哪一方的意愿決定的，而是市場(chǎng)上供求彈性的經(jīng)濟(jì)壓力問(wèn)題。
1．需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
需求彈性是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)的敏感程度。一般用需求彈性系數(shù)表示，其公式為：
需求彈性系數(shù)＝需求變動(dòng)百分比／價(jià)格變動(dòng)百分比
一般來(lái)講，需求彈性系數(shù)越大，需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)越敏感。依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為三種情形進(jìn)行考察。
（1）需求完全無(wú)彈性，即需求彈性系數(shù)等于0.需求完全無(wú)彈性，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而導(dǎo)致企業(yè)加價(jià)出售時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者對(duì)價(jià)格的變動(dòng)毫無(wú)反應(yīng)，其購(gòu)買(mǎi)量不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格的提高而受到影響。在這種情況下，企業(yè)完全可以通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)向前順次轉(zhuǎn)嫁給其他需求者直至終極的消費(fèi)者。
（2）需求缺乏彈性，即需求彈性系數(shù)大于0小于1.如果購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者對(duì)于提供商品或生產(chǎn)要素的企業(yè)進(jìn)行稅款加價(jià)的行為反應(yīng)較弱，即其購(gòu)買(mǎi)量下降的幅度低于價(jià)格提高的幅度，便表明相關(guān)商品或生產(chǎn)要素的需求缺乏彈性，此時(shí)，因價(jià)格提高的阻力較小，企業(yè)便可以比較容易地將所納稅款通過(guò)前轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。
（3）需求富有彈性，即需求彈性系數(shù)大于1.當(dāng)企業(yè)把所納的稅款附加于商品或生產(chǎn)要素價(jià)格之上而誘發(fā)購(gòu)買(mǎi)者強(qiáng)烈反應(yīng)時(shí)，就意味著這些商品或生產(chǎn)要素的需求有較大的彈性。此時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者的欲望將會(huì)大大的抑制，從而導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)商品或生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)量的下降幅度超過(guò)價(jià)格上漲的幅度，甚至完全停止購(gòu)買(mǎi)行為，當(dāng)然購(gòu)買(mǎi)者也可能選擇某替代品得以滿足。當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，表明企業(yè)的定價(jià)已超過(guò)極限，其結(jié)果是，企業(yè)提價(jià)得到的邊際效益抵補(bǔ)不了銷(xiāo)量減少的邊際損失，致使企業(yè)不得不調(diào)低價(jià)格或阻止價(jià)格提高。一旦出現(xiàn)這種情形，企業(yè)所納的稅款便無(wú)法進(jìn)行順向轉(zhuǎn)嫁，而只能謀求逆轉(zhuǎn)給前面的供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。倘若后轉(zhuǎn)不得實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在作為直接的納稅者的同時(shí)，又不得不成為終極的負(fù)稅者。
2．供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性揭示出商品或生產(chǎn)要素的供給量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)反應(yīng)的敏感程度。一般用供給彈性系數(shù)來(lái)表示，其公式為：
供給彈性系數(shù)＝供給量變動(dòng)百分比／價(jià)格變動(dòng)百分比
供給彈性的大小對(duì)企業(yè)組織稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，亦可區(qū)分三種情況進(jìn)行考察。
（1）供給完全無(wú)彈性，即供給彈性系數(shù)等于0.供給完全無(wú)彈性，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降沒(méi)有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會(huì)因價(jià)格下降而減少。在這種情況下，企業(yè)只能將所納的稅款謀求向后轉(zhuǎn)嫁，甚至無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
（2）供給缺乏彈性，即供給彈性系數(shù)大于0小于1.供給彈性系數(shù)小，表明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格得不到相應(yīng)的提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)往往會(huì)因生產(chǎn)條件、轉(zhuǎn)產(chǎn)困難等因素的限制而未能或無(wú)法對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出較為強(qiáng)烈的反應(yīng)，其實(shí)際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會(huì)很大，通常低于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。由于此時(shí)生產(chǎn)供應(yīng)量基本還是維持原有水平，故而價(jià)格難有較大幅度的升降，也就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法將所納稅款以前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移出去，更主要的便是考慮能否實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)并通過(guò)怎樣的途徑進(jìn)行。
（3）供給富有彈性，即供給彈性系數(shù)大于1.供給富有彈性，意味著當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)者將會(huì)對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出強(qiáng)烈的反應(yīng)，使得其生產(chǎn)供應(yīng)量的下降幅度大于價(jià)格相對(duì)下降幅度。這種情形，一方面表明價(jià)格有些偏低，影響市場(chǎng)供應(yīng)量，使供應(yīng)量減少，從而隱藏著價(jià)格漲揚(yáng)的趨勢(shì)；另一方面，由于有效生產(chǎn)供應(yīng)量的不斷減少，漸已出現(xiàn)供不應(yīng)求，進(jìn)而直接推動(dòng)價(jià)格趨漲?；谶@種考慮，企業(yè)便可以將所納稅款的大部分甚至全部以商品加價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，使稅負(fù)落于購(gòu)買(mǎi)者身上。
3．供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。由于供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系，決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實(shí)現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面，而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對(duì)比及轉(zhuǎn)換趨勢(shì)予以相機(jī)決策。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù)，則稅款趨于買(mǎi)賣(mài)雙方均分負(fù)擔(dān)。綜合分析，可以得出這樣的結(jié)論：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。依此為基點(diǎn)，直接納稅的企業(yè)通常會(huì)把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本（或稱(chēng)為額外的成本），而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此，西方人把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱(chēng)為直接稅種，把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱(chēng)為間接稅種。
（二）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
由于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一般有完全競(jìng)爭(zhēng)、不完全競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷和完全壟斷四種。
1．完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，任何單個(gè)廠商都無(wú)力控制價(jià)格，因而不能把市場(chǎng)價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只有通過(guò)該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期供應(yīng)成本不變的情況下，各個(gè)廠商在整個(gè)工業(yè)體系下形成一股力量，則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
2．不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
商品的差異性是不完全競(jìng)爭(zhēng)的重要前提。在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，單個(gè)廠商雖很多，但各個(gè)廠家可利用其產(chǎn)品差異性對(duì)價(jià)格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在一個(gè)時(shí)期里，某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤(rùn)，因而還沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)。
3．寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場(chǎng)某種商品的大部分，各家都占市場(chǎng)供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。寡頭壟斷的價(jià)格波動(dòng)不像一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大。他們總是互相勾結(jié)，達(dá)成某種協(xié)議或默契，對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。因此，如果對(duì)某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會(huì)按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時(shí)增加的情況下，自動(dòng)按某一公式各自提高價(jià)格，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大）。
4．完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)是指某種商品只有一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)賣(mài)主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，并且沒(méi)有代用品。壟斷廠商可以采取獨(dú)占或聯(lián)合形式控制市場(chǎng)價(jià)格和銷(xiāo)售量，以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對(duì)必需品，且需求無(wú)彈性又無(wú)其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品，則壟斷者可以隨意提價(jià)，不會(huì)影響銷(xiāo)售量，稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
如果需求有彈性，則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿绻壳稗D(zhuǎn)，可能引起價(jià)格太高，需求量減少，達(dá)不到最大利潤(rùn)。但不管怎樣，在完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時(shí)改變價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
（三）成本變動(dòng)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在成本遞增、遞減和固定三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有可能全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因?yàn)榇朔N商品單位成本與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。此時(shí)，若需求無(wú)彈性，稅款就可以加入價(jià)格實(shí)行轉(zhuǎn)嫁。
成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買(mǎi)方的金額可能少于所課稅款額。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加。課稅后，商品價(jià)格提高會(huì)影響銷(xiāo)路，賣(mài)方為維持銷(xiāo)路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本。這樣稅負(fù)就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去，只能由賣(mài)方自己承擔(dān)一部分。
成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，還可以獲得多于稅款額的價(jià)格利益。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無(wú)彈性，稅款就可以加入價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁出去。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
（四）課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
課稅制度中稅種的設(shè)置及各個(gè)要素的設(shè)計(jì)差異，如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。
1．稅種性質(zhì)。
商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來(lái)說(shuō)，只有對(duì)商品交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無(wú)關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這類(lèi)稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來(lái)承擔(dān)。而個(gè)人所得稅、公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。
2．稅基寬窄。
一般情況下，稅基越寬，越容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會(huì)趨小。原因在于，稅基寬窄直接決定著購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)的大小，進(jìn)而影響市場(chǎng)供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢(shì)，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對(duì)所有商品課稅，購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)就小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易，反之如果只對(duì)部分商品課稅，且課稅商品具有替代效應(yīng)，稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。
3．課稅對(duì)象。
對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，容易轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度快。對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，較難轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度慢。
4．課稅依據(jù)。
稅收計(jì)算的方法大致可以分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征，稅額隨商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的高低而彼此不同，商品或生產(chǎn)要素昂貴，加價(jià)稅額必然亦大，反之，價(jià)格越低廉，加價(jià)稅額亦微小。因此，在從價(jià)計(jì)征的方法下，通過(guò)商品加價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺(jué)，轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計(jì)征則完全不同，在此方法下，每個(gè)單位商品的稅額很明顯，納稅人很容易察覺(jué)到是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而必然想方設(shè)法提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購(gòu)買(mǎi)者所察覺(jué)。因此，如果需求方面有彈性，稅收負(fù)擔(dān)便無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。
5．稅負(fù)輕重。
稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品的稅負(fù)很重，出賣(mài)者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格，勢(shì)必導(dǎo)致銷(xiāo)售量的減少，因此為了保持銷(xiāo)量，又不得不降低價(jià)格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō)，課稅后加價(jià)幅度較小，一般不致影響銷(xiāo)路，稅負(fù)便可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
（五）企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷行為觀念與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷行為觀念對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有重要的影響。同一市場(chǎng)供求彈性的商品，往往會(huì)因企業(yè)決策者不同的行為偏好或價(jià)值的判斷而產(chǎn)生差異的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果。因?yàn)樵谠S多情況下，企業(yè)決策者個(gè)人偏好是一回事，市場(chǎng)作用則是另一回事。
市場(chǎng)需求彈性大的商品，企業(yè)未必就不愿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，相反，對(duì)于那些需求彈性小的商品，企業(yè)也未必會(huì)進(jìn)行投資。供給彈性變動(dòng)亦有同樣的情況。如當(dāng)課征某種新的貨物稅時(shí)，往往會(huì)造成課稅商品價(jià)格上漲，否則生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)便會(huì)因無(wú)利可圖，或者抑減生產(chǎn)供應(yīng)量，或者轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，選擇替代產(chǎn)品，一旦課稅商品回升至某種程度時(shí)，在利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)必然會(huì)增加該項(xiàng)產(chǎn)品的有效供應(yīng)量，最后上升的價(jià)格隨著供應(yīng)量的增加又漸趨稅收附加時(shí)的水平。而倘若企業(yè)不隨價(jià)格的變動(dòng)做出相應(yīng)的投資決策，或企業(yè)決策者更偏好于其他商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么，諸上變化就不可能實(shí)現(xiàn)。
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