進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃

    （四）進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃

    我國(guó)實(shí)行出口退稅，這充分體現(xiàn)了目的地原則，因此，對(duì)于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國(guó)內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，主要就是對(duì)進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行合理避稅籌劃。

    按稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進(jìn)口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。

    所以，對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到合理避稅的效果，其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：

    1.糧食、食用植物油。

    2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。

    3.圖書、報(bào)紙、雜志。

    4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)。

    5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

    下列項(xiàng)目免征增值稅：

    1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

    2.避孕藥品與用具。

    3.古舊圖書。

    4.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

    5.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。

    6.來料加工、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。

    7.供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。

    8.銷售自己使用過的物品。

    同時(shí)，由于我國(guó)出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述進(jìn)口商品減免稅外，對(duì)于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。

    2002年3月25日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問題的通知》[財(cái)稅（2002）44號(hào)]規(guī)定：自2002年1月1日起，對(duì)進(jìn)口鉀肥、復(fù)合肥，憑有關(guān)登記證明或關(guān)稅配額證明，繼續(xù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進(jìn)口增值稅的進(jìn)口化肥稅號(hào)如下：

    序號(hào)    稅號(hào)    享受免征進(jìn)口增值稅的化肥名稱

    1    28342110   硝酸鉀

    2    31042090   氯化鉀

    3    31043000   硫酸鉀

    4    31052000   含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學(xué)肥料

    5    31056000   含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學(xué)肥料

    2002年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)藥成藥、原藥和中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，經(jīng)研究，決定將《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥和農(nóng)藥原藥免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅問題的通知》[財(cái)稅（2001）105號(hào)]和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅（2001）104號(hào)]的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2003年2月28日。

    2002年2月5日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)家林業(yè)局2002年度種子（苗）種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃的通知》[財(cái)稅（2002）18號(hào)]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，“十五”期間繼續(xù)保留對(duì)進(jìn)口種子（苗）種用野生動(dòng)植物的稅收優(yōu)惠政策。具體管理辦法按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“十五”期間進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動(dòng)植物種源稅收問題的通知》[財(cái)稅（2001）130號(hào)]的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國(guó)家林業(yè)局提出的申請(qǐng)，經(jīng)審核，現(xiàn)下達(dá)國(guó)家林業(yè)局2002年度進(jìn)口種子（苗）種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃（附件略），請(qǐng)據(jù)此辦理審批手續(xù)。

    我國(guó)有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。中國(guó)出國(guó)人員服務(wù)總公司（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務(wù)部（國(guó)防科工委）；外交部供應(yīng)部；中國(guó)免稅品公司；中國(guó)華僑旅游僑匯服務(wù)公司；中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司物資供應(yīng)部；中士公司僑匯商店。這些公司從某種角度說也提供了合理避稅的機(jī)會(huì)。