進出口企業(yè)避稅籌劃——進口商品消費稅的避稅籌劃
（三）進口商品消費稅的避稅籌劃
《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報送進口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外遲貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費品均應(yīng)繳納消費稅。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物消費稅的納稅義務(wù)人。通過《進口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達45％的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進口貨物消費稅的應(yīng)納稅額的計算公式：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅費）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（1）買方對進口貨物的處置或使用不受實質(zhì)性影響的限制；
（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；
（3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價格；
（4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項收益可以客觀量化。因此，只要對完稅價格進行籌劃，減小分子，就可以達到避稅的目的。
進口貨物成交價格無法確定，或申報價格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價格。
相同貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據(jù)。
上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。
類似貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據(jù)。
上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
國際市場價格倒扣法。
即以進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進口貨物的完稅價格。
國內(nèi)市場價格倒扣法。即以從國內(nèi)相同或類似貨物的市場批發(fā)價格估定。具體方法為：進口貨物在國內(nèi)輸入地點的市場上，相同或類似貨物的市場批發(fā)價格，扣除進口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅（如果需要繳納的話）以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用以及利潤以后的價格作為完稅價格。這里指的進口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關(guān)稅。由于貨物進口后的正常費用，各種貨物參差不一，難以正確計算，通常將各項費用和利潤（簡稱進口費用利潤）酌定為到岸價格的20％。
根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國內(nèi)市場倒扣法計算關(guān)稅完稅價格的計算公式。
根據(jù)國內(nèi)市場相同或類似貨物進口是否需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況：
●如不需繳納進口環(huán)節(jié)消費稅。完稅價格的計算公式為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）]
其推導(dǎo)過程如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格－進口關(guān)稅－進口費用利潤
則：
國內(nèi)市場批發(fā)價格＝完稅價格＋進口關(guān)稅＋進口費用利潤
其中：
進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率
進口費用利潤＝完稅價格×進口費用利潤比率（20％）
則：
國內(nèi)市場批發(fā)價格＝完稅價格＋完稅價格×進口關(guān)稅稅率＋完稅價格×進口費用利潤比率（20％）
＝完稅價格×[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）]
由此得出：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷（1＋進口關(guān)稅＋進口費用利潤比率20％）
●如需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，還應(yīng)從完稅價格中扣除。
完稅價格的計算公式為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅率）×消費稅率]
[案例1]
[案情說明] 2002年8月1日海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其到岸價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為17％，設(shè)進口關(guān)稅稅率為15％。
[要求解答] 海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
[計算說明] 海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅率）×消費稅率]
＝925000÷[1＋15％＋20％＋（1＋15％）÷（1－17％）×17％
＝583412.17元
然后計算應(yīng)納關(guān)稅稅額：
應(yīng)納關(guān)稅稅額＝583412.17×17％＝87511.83元
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即進口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進口消費品的進口額或消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進口消費品的進口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；
（2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。
《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報送進口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外遲貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費品均應(yīng)繳納消費稅。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物消費稅的納稅義務(wù)人。通過《進口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達45％的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進口貨物消費稅的應(yīng)納稅額的計算公式：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅費）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（1）買方對進口貨物的處置或使用不受實質(zhì)性影響的限制；
（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；
（3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價格；
（4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項收益可以客觀量化。因此，只要對完稅價格進行籌劃，減小分子，就可以達到避稅的目的。
進口貨物成交價格無法確定，或申報價格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價格。
相同貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據(jù)。
上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。
類似貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據(jù)。
上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
國際市場價格倒扣法。
即以進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進口貨物的完稅價格。
國內(nèi)市場價格倒扣法。即以從國內(nèi)相同或類似貨物的市場批發(fā)價格估定。具體方法為：進口貨物在國內(nèi)輸入地點的市場上，相同或類似貨物的市場批發(fā)價格，扣除進口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅（如果需要繳納的話）以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用以及利潤以后的價格作為完稅價格。這里指的進口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關(guān)稅。由于貨物進口后的正常費用，各種貨物參差不一，難以正確計算，通常將各項費用和利潤（簡稱進口費用利潤）酌定為到岸價格的20％。
根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國內(nèi)市場倒扣法計算關(guān)稅完稅價格的計算公式。
根據(jù)國內(nèi)市場相同或類似貨物進口是否需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況：
●如不需繳納進口環(huán)節(jié)消費稅。完稅價格的計算公式為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）]
其推導(dǎo)過程如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格－進口關(guān)稅－進口費用利潤
則：
國內(nèi)市場批發(fā)價格＝完稅價格＋進口關(guān)稅＋進口費用利潤
其中：
進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率
進口費用利潤＝完稅價格×進口費用利潤比率（20％）
則：
國內(nèi)市場批發(fā)價格＝完稅價格＋完稅價格×進口關(guān)稅稅率＋完稅價格×進口費用利潤比率（20％）
＝完稅價格×[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）]
由此得出：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷（1＋進口關(guān)稅＋進口費用利潤比率20％）
●如需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，還應(yīng)從完稅價格中扣除。
完稅價格的計算公式為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅率）×消費稅率]
[案例1]
[案情說明] 2002年8月1日海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其到岸價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為17％，設(shè)進口關(guān)稅稅率為15％。
[要求解答] 海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
[計算說明] 海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅率）×消費稅率]
＝925000÷[1＋15％＋20％＋（1＋15％）÷（1－17％）×17％
＝583412.17元
然后計算應(yīng)納關(guān)稅稅額：
應(yīng)納關(guān)稅稅額＝583412.17×17％＝87511.83元
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即進口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進口消費品的進口額或消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進口消費品的進口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；
（2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。
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