其他納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——條件相符，莫忘程序

　　珠珠服裝公司是一家專門從事服裝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售的民營(yíng)企業(yè)。1998年7月7日，該公司發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，損失慘重，致使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金緊張。

　　7月11日，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)電話催促企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，接電話的是辦公室秘書(shū)小馬。小馬因?yàn)榕阃?jīng)理忙于處理災(zāi)后事務(wù)，忘記了告訴企業(yè)財(cái)務(wù)主管嚴(yán)某。

　　7月14日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《繳納稅款通知書(shū)》。同日經(jīng)理胡某電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)，希望能延期納稅。

　　7月17日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1.5萬(wàn)元。經(jīng)理胡某再次電話告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)現(xiàn)在的處境，希望能延期納稅。

　　7月27日，稅務(wù)機(jī)關(guān)以逃避追繳欠稅罪對(duì)珠珠公司起訴。人民法院經(jīng)立案并成立經(jīng)濟(jì)法庭進(jìn)行審理，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所訴罪狀不成立，不予追究刑事責(zé)任，并告知企業(yè)以后遇到經(jīng)濟(jì)困難需要延期申報(bào)和延期納稅時(shí)，應(yīng)經(jīng)過(guò)法定程序。

　　分析

　　本案例涉及到企業(yè)延期申報(bào)、延期納稅及企業(yè)是否犯有逃避追繳欠稅罪等問(wèn)題。

　　根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期申報(bào)。當(dāng)然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務(wù)人在任何時(shí)候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因發(fā)生時(shí)才可以，而且必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　本案例中，納稅人珠珠服務(wù)公司因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報(bào)的條件，因而可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，但珠珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒(méi)有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

　　《稅收征管法》第20條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月，這里的“特殊困難”是指：

　?。?）水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。

　?。?）可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。

　?。?）國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的影響。

　?。?）短期貨款拖欠。

　　本案例中，珠珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒(méi)有經(jīng)特定程序申請(qǐng)，而只是掛個(gè)電話，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有任何憑證，事情過(guò)后便會(huì)忘記，這可能也是稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)對(duì)珠珠公司起訴的原因。

　　這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請(qǐng)并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，納稅人應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》，經(jīng)基層征收單位對(duì)準(zhǔn)予延期的稅額和期限簽注意見(jiàn)，報(bào)縣及縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，方可延期納稅。而本案例中納稅人沒(méi)有經(jīng)過(guò)這些程序，挨罰是情理中的事。

　　至于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)珠珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。納稅人有困難是實(shí)情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其經(jīng)濟(jì)困難。

　　根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款且數(shù)額較大的行為。

　　本案例中，珠珠公司因特殊困難沒(méi)有辦法繳納稅款，雖沒(méi)有按法定程序進(jìn)行延期納稅申請(qǐng)，但并沒(méi)有轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，逃避納稅責(zé)任，因而不構(gòu)成犯罪。

　　認(rèn)定是否構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應(yīng)當(dāng)看其是否具備以下構(gòu)成要件：

　?。?）逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度。

　?。?）逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應(yīng)繳稅款，并采用轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。

　?。?）逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。

　?。?）其主觀方面表現(xiàn)為直接故意。

　　點(diǎn)評(píng)

　　在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)常會(huì)遇到納稅人因不懂稅法，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法的程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而喪失某些權(quán)利，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失的情況。其實(shí)有時(shí)有些要求很簡(jiǎn)單，比如保留和索要某些憑證以便證明，或經(jīng)過(guò)某種申請(qǐng)等，但納稅人不知道，白白地多繳稅款或是冤枉地受到處罰。

　　由此可知，納稅人應(yīng)利用自己的閑余時(shí)間多學(xué)點(diǎn)稅法，弄懂各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。

　　如果納稅人遇到實(shí)在不懂的地方，應(yīng)多向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或是讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問(wèn)，而應(yīng)采取積極主動(dòng)的態(tài)度配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。

　　在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多保留合法憑證是給納稅人的第三個(gè)忠告，保留一些合法憑證以證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比空口無(wú)憑要強(qiáng)上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。

　　當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟，認(rèn)為納稅人犯罪也說(shuō)明其稅法知識(shí)不過(guò)硬，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也應(yīng)大力加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)訓(xùn)練，以便更好地為納稅人服務(wù)。