企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃

    投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對開業(yè)日期的稅收籌劃。其實(shí)，做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。

    企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度。這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)［1996］23號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。

    一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)，比如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，如果其在年度中間開業(yè)，可以根據(jù)以上規(guī)定，通過選擇開業(yè)日期，在當(dāng)年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延1年。這樣處理的好處在于：開業(yè)第一年，企業(yè)往往處于虧損或微利狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以享受到更多稅收優(yōu)惠。

    例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于2002年7月1日開業(yè)，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤60萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為60萬元。經(jīng)過財(cái)務(wù)人員測算，預(yù)計(jì)2003年、2004年的利潤額分別為120萬元。按規(guī)定，新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起可獲得免征企業(yè)所得稅2年的優(yōu)惠。因此，該事務(wù)所2002年和2003年度可以免征所得稅。那么，從2002年至2004年度，納稅人合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅120×33％＝39．6（萬元）。

    如果該事務(wù)所推遲到8月1日開業(yè)，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤額為50萬元。由于該事務(wù)所2002年度實(shí)際經(jīng)營期未滿6個月，可以選擇在2002年度照章繳納企業(yè)所得稅，從2003年起再計(jì)算享受免稅期限。其免稅年度是2003年和2004年。從2002年至2004年度，該事務(wù)所合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅50×33％＝16．5（萬元）。該事務(wù)所僅僅推遲1個月開業(yè)，就少支出了所得稅款39．6－16．5＝23．1（萬元），抵掉為此發(fā)生的成本即減少的利潤額10萬元后，企業(yè)最終多獲得了13．1萬元的凈收益。

    因此，納稅人通過合理安排開業(yè)時間，能使自己享受減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限推延至下一年度起計(jì)算的政策。在實(shí)際操作中，如果納稅人預(yù)計(jì)在開業(yè)當(dāng)年處于微利狀態(tài)，該籌劃方法更具有必要性。