進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——出口退稅的會(huì)計(jì)處理技巧

    （十）出口退稅的會(huì)計(jì)處理技巧

    具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營(yíng)出口和委托出口。作好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21號(hào)）規(guī)定：

    1.企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    2.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說明如下：

    一、自營(yíng)出口方式下：

    [案例1]

    2002年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8.2元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8％，退稅率為9％。

    [要求解答]計(jì)算應(yīng)遲增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。

    [會(huì)計(jì)處理]興隆外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    1.購(gòu)進(jìn)時(shí)：

    借：商品采購(gòu)                          1000000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

    貸：銀行存款                                   1170000

    2.商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

    借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品 1000000

      貸：商品采購(gòu)                       1000000

    3.出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：

    借：應(yīng)收外匯賬款         1230000

      貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

    4.結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

    借：商品銷售成本     1000000

      貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品  1000000

    5.申報(bào)出口退稅時(shí)：

    本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

    轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；

    本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額＝1000000×8％＝80000（元）。

    6.應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：

    借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）    110700

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）  110700

    7.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

    借：商品銷售成本               59300

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  59300

    8.收到增值稅退稅款時(shí)：

    借：銀行存款        110700

      貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）  110700

    9.應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理：

    借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅  80000

      貸：商品銷售成本               80000

    10.收到消費(fèi)稅稅款時(shí)：

    借：銀行存款    80000

      貸：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅  80000

    二、委托出口方式下：

    [案例2]

    仍以前面的案例資料為基礎(chǔ)，興隆外貿(mào)公司委托藍(lán)天外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1％的比例直接提取手續(xù)費(fèi)。

    [要求解答]編制委托方的會(huì)計(jì)分錄。

    [會(huì)計(jì)處理]委托方的會(huì)計(jì)分錄如下：

    1.發(fā)出委托代銷品時(shí)：

    借：庫(kù)存商品——委托出口商品  1000000

      貸：庫(kù)存商品                      1000000

    2.收到代銷單時(shí)：

    借：應(yīng)收賬款      1230000

      貸：商品銷售收入——出口銷售收入  1230000

    3.收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時(shí)：

    借：銀行存款   1217700
        銷售費(fèi)用     12300

      貸：應(yīng)收賬款         1230000

    4.結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：

    借：商品銷售成本          1000000

      貸：庫(kù)存商品——委托出口商品   1000000

    5.申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營(yíng)出口方式會(huì)計(jì)分錄。