進出口企業(yè)避稅籌劃——出口退稅的會計處理技巧
（十）出口退稅的會計處理技巧
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：
1.企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
2.外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：
一、自營出口方式下：
[案例1]
2002年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8.2元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8％，退稅率為9％。
[要求解答]計算應(yīng)遲增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。
[會計處理]興隆外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄如下：
1.購進時：
借：商品采購 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000
貸：銀行存款 1170000
2.商品驗收入庫時：
借：庫存商品——庫存出口商品 1000000
貸：商品采購 1000000
3.出口報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
4.結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品 1000000
5.申報出口退稅時：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額＝1000000×8％＝80000（元）。
6.應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700
7.進項稅額轉(zhuǎn)出時：
借：商品銷售成本 59300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 59300
8.收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 110700
貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
9.應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅——消費稅 80000
貸：商品銷售成本 80000
10.收到消費稅稅款時：
借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅 80000
二、委托出口方式下：
[案例2]
仍以前面的案例資料為基礎(chǔ)，興隆外貿(mào)公司委托藍天外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1％的比例直接提取手續(xù)費。
[要求解答]編制委托方的會計分錄。
[會計處理]委托方的會計分錄如下：
1.發(fā)出委托代銷品時：
借：庫存商品——委托出口商品 1000000
貸：庫存商品 1000000
2.收到代銷單時：
借：應(yīng)收賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
3.收到藍天外貿(mào)公司交來的貨款時：
借：銀行存款 1217700
銷售費用 12300
貸：應(yīng)收賬款 1230000
4.結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：
借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——委托出口商品 1000000
5.申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方辦理）轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：
1.企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
2.外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：
一、自營出口方式下：
[案例1]
2002年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8.2元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8％，退稅率為9％。
[要求解答]計算應(yīng)遲增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。
[會計處理]興隆外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄如下：
1.購進時：
借：商品采購 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000
貸：銀行存款 1170000
2.商品驗收入庫時：
借：庫存商品——庫存出口商品 1000000
貸：商品采購 1000000
3.出口報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
4.結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品 1000000
5.申報出口退稅時：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額＝1000000×8％＝80000（元）。
6.應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700
7.進項稅額轉(zhuǎn)出時：
借：商品銷售成本 59300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 59300
8.收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 110700
貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
9.應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅——消費稅 80000
貸：商品銷售成本 80000
10.收到消費稅稅款時：
借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅 80000
二、委托出口方式下：
[案例2]
仍以前面的案例資料為基礎(chǔ)，興隆外貿(mào)公司委托藍天外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1％的比例直接提取手續(xù)費。
[要求解答]編制委托方的會計分錄。
[會計處理]委托方的會計分錄如下：
1.發(fā)出委托代銷品時：
借：庫存商品——委托出口商品 1000000
貸：庫存商品 1000000
2.收到代銷單時：
借：應(yīng)收賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
3.收到藍天外貿(mào)公司交來的貨款時：
借：銀行存款 1217700
銷售費用 12300
貸：應(yīng)收賬款 1230000
4.結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：
借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——委托出口商品 1000000
5.申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方辦理）轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄。
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