個人收入納稅籌劃技術(shù)——變換收入的實現(xiàn)形式
三、變換收入的實現(xiàn)形式納稅籌劃
由于我國的個人所得稅是實行分項目征稅的，所以項目不同，繳納的稅金的稅種和應(yīng)納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據(jù)不同的項目納稅的籌劃，下面我們通過專利權(quán)取得的形式的不同來講述應(yīng)納稅額的不同。
有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造，申報并取得了專利權(quán)。專利權(quán)是一項有價值的無形資產(chǎn)，那么所有者是將專利權(quán)出售取得現(xiàn)金，還是把它作為出資，取得股權(quán)更合算呢？這里有一個納稅籌劃問題。對專利權(quán)的處理一般來講可以作如下選擇：第一，出賣專利權(quán)以獲取現(xiàn)實的收入；第二，個人獨資興辦企業(yè)；第三，以專利權(quán)為出資方式與他人合伙經(jīng)營或投資入股。
對于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時間是不同的。比如，有一位老年學者，經(jīng)過多年的潛心研究，取得了一項發(fā)明專利權(quán)。專利權(quán)申請到時間不長，就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬元的價格購買該項專利權(quán)，另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實業(yè)。作為專利權(quán)的擁有者，他此時應(yīng)該如何作出決策呢？這里我們不妨以這位學者為例，從納稅的角度來作一個納稅籌劃分析。
（一）直接銷售取得現(xiàn)金的納稅
如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以得到100萬元，但是同時應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。出售專利權(quán)收入主要應(yīng)該繳納營業(yè)稅和個人所得稅。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率為5％，該專利權(quán)的發(fā)明人應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：
100×5％＝5（萬元）
按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費所得，應(yīng)繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該發(fā)明人一次收入已超過4000元，應(yīng)減除收入20％的費用。所以應(yīng)納稅為（95－95×20％）×20％＝15.2（萬元），繳納個人所得稅后他實際所得為79.8萬元。
兩稅合計，該發(fā)明人繳納了20.2萬元的稅，實際所得為79.8萬元，這才是他實際可以支配的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。
（二）直接投資的納稅
如果該發(fā)明人希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好：通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。
此外，由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)未轉(zhuǎn)讓，所以在其取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。在稅收負擔中，他要負擔流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，此時其收入與稅收負擔之比，必然優(yōu)于單純繳納專利權(quán)收入的個人所得稅，當然更主要的是他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟效益。當然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是要有經(jīng)營才能。
（三）合伙經(jīng)營的納稅
如果無力獨立經(jīng)營而選擇與他人合伙經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)對方出資，建立有限公司形式或合伙制企業(yè)，那么雙方只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)出資的比重，就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤。他的專利權(quán)所折股本100萬將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。除了企業(yè)應(yīng)負擔的稅收外，他僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前則不需負擔稅收。比如，該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬元的分紅，只需要繳納個人所得稅，應(yīng)納金額是：
10×20％＝2（萬元）
經(jīng)過10年左有的時間，發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉(zhuǎn)讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額，可以得到企業(yè)利潤分配和資本轉(zhuǎn)讓的收益。如果對自己發(fā)明的專利有信心，預期能帶來不錯的回報，這樣操作與單獨的專利轉(zhuǎn)讓來比，稅負可能是輕的。
如果他選擇在股份有限公司以專利權(quán)出資，擁有股權(quán)，當然，投資入股，營業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發(fā)明人擁有的所有權(quán)劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價值就不僅僅是100萬元了；二是上市后，所持股票能夠在二級市場上交易變現(xiàn)。我國至今還未開征資本利得稅，股票的轉(zhuǎn)讓目前免繳個人所得稅。因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉(zhuǎn)讓省一道流轉(zhuǎn)稅，總體是可以接受的。
直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風險小，繳稅之后，可以得到現(xiàn)實的利益，而且收入的流動性最強，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負擔太重，現(xiàn)實的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負擔比較輕，而且升值的空間大，但風險也較大，未來的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險，想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在第二種方案中進行選擇。
由于我國的個人所得稅是實行分項目征稅的，所以項目不同，繳納的稅金的稅種和應(yīng)納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據(jù)不同的項目納稅的籌劃，下面我們通過專利權(quán)取得的形式的不同來講述應(yīng)納稅額的不同。
有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造，申報并取得了專利權(quán)。專利權(quán)是一項有價值的無形資產(chǎn)，那么所有者是將專利權(quán)出售取得現(xiàn)金，還是把它作為出資，取得股權(quán)更合算呢？這里有一個納稅籌劃問題。對專利權(quán)的處理一般來講可以作如下選擇：第一，出賣專利權(quán)以獲取現(xiàn)實的收入；第二，個人獨資興辦企業(yè)；第三，以專利權(quán)為出資方式與他人合伙經(jīng)營或投資入股。
對于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時間是不同的。比如，有一位老年學者，經(jīng)過多年的潛心研究，取得了一項發(fā)明專利權(quán)。專利權(quán)申請到時間不長，就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬元的價格購買該項專利權(quán)，另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實業(yè)。作為專利權(quán)的擁有者，他此時應(yīng)該如何作出決策呢？這里我們不妨以這位學者為例，從納稅的角度來作一個納稅籌劃分析。
（一）直接銷售取得現(xiàn)金的納稅
如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以得到100萬元，但是同時應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。出售專利權(quán)收入主要應(yīng)該繳納營業(yè)稅和個人所得稅。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率為5％，該專利權(quán)的發(fā)明人應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：
100×5％＝5（萬元）
按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費所得，應(yīng)繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該發(fā)明人一次收入已超過4000元，應(yīng)減除收入20％的費用。所以應(yīng)納稅為（95－95×20％）×20％＝15.2（萬元），繳納個人所得稅后他實際所得為79.8萬元。
兩稅合計，該發(fā)明人繳納了20.2萬元的稅，實際所得為79.8萬元，這才是他實際可以支配的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。
（二）直接投資的納稅
如果該發(fā)明人希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好：通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。
此外，由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)未轉(zhuǎn)讓，所以在其取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。在稅收負擔中，他要負擔流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，此時其收入與稅收負擔之比，必然優(yōu)于單純繳納專利權(quán)收入的個人所得稅，當然更主要的是他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟效益。當然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是要有經(jīng)營才能。
（三）合伙經(jīng)營的納稅
如果無力獨立經(jīng)營而選擇與他人合伙經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)對方出資，建立有限公司形式或合伙制企業(yè)，那么雙方只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)出資的比重，就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤。他的專利權(quán)所折股本100萬將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。除了企業(yè)應(yīng)負擔的稅收外，他僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前則不需負擔稅收。比如，該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬元的分紅，只需要繳納個人所得稅，應(yīng)納金額是：
10×20％＝2（萬元）
經(jīng)過10年左有的時間，發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉(zhuǎn)讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額，可以得到企業(yè)利潤分配和資本轉(zhuǎn)讓的收益。如果對自己發(fā)明的專利有信心，預期能帶來不錯的回報，這樣操作與單獨的專利轉(zhuǎn)讓來比，稅負可能是輕的。
如果他選擇在股份有限公司以專利權(quán)出資，擁有股權(quán)，當然，投資入股，營業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發(fā)明人擁有的所有權(quán)劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價值就不僅僅是100萬元了；二是上市后，所持股票能夠在二級市場上交易變現(xiàn)。我國至今還未開征資本利得稅，股票的轉(zhuǎn)讓目前免繳個人所得稅。因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉(zhuǎn)讓省一道流轉(zhuǎn)稅，總體是可以接受的。
直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風險小，繳稅之后，可以得到現(xiàn)實的利益，而且收入的流動性最強，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負擔太重，現(xiàn)實的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負擔比較輕，而且升值的空間大，但風險也較大，未來的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險，想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在第二種方案中進行選擇。
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