個(gè)稅新選擇：從分類(lèi)計(jì)征到混合稅制怎么改

近日，我國(guó)的個(gè)稅改革再次成為了社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，甚至由于傳聞?dòng)锌赡芸鄢J款利息而導(dǎo)致一些房企股價(jià)上升。其實(shí)，了解美國(guó)聯(lián)邦所得稅的讀者會(huì)清楚，作為實(shí)行所得稅綜合稅制的代表性國(guó)家，美國(guó)的納稅人可以扣除的項(xiàng)目包括支付贍養(yǎng)費(fèi)、搬家費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)、資產(chǎn)處置損失、資本損失、醫(yī)療及牙科開(kāi)支、利息支出、慈善捐款及房產(chǎn)稅等等，也就是說(shuō)，如果實(shí)行綜合稅制，利息支出僅是扣除項(xiàng)目中的普通一項(xiàng)而已。

我國(guó)將從分類(lèi)稅制到混合稅制

中國(guó)的納稅人之所以對(duì)于貸款利息能否在個(gè)稅稅前扣除反應(yīng)如此強(qiáng)烈，主要原因在于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是分類(lèi)計(jì)征的個(gè)稅稅制。

當(dāng)下世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)稅稅制模式有三類(lèi)：分類(lèi)稅制、綜合稅制和混合稅制。所謂的分類(lèi)稅制主要指將納稅人的不同所得進(jìn)行分類(lèi)，規(guī)定不同的稅前扣除金額，并實(shí)行不同的稅率進(jìn)行計(jì)算。

綜合稅制是指納稅人綜合個(gè)人全年各途徑所得的總收入額，減除各項(xiàng)法定的寬免額與扣除額后的凈額，作為應(yīng)納稅所得額，再按照規(guī)定的稅率課征。而混合稅制對(duì)同種所得按照性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，先對(duì)不同項(xiàng)目所得進(jìn)行費(fèi)用扣除，將其余額從稅源扣繳，再把全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，最后采用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

那么，我國(guó)即將實(shí)行的是哪種個(gè)人所得稅制呢？“十三五”規(guī)劃建議中指出，“實(shí)行有利于縮小收入差距的政策，明顯增加低收入勞動(dòng)者收入，擴(kuò)大中等收入者比重。加快建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。”可見(jiàn)，我國(guó)要實(shí)行的是混合稅制。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度從1980年起，至今已延續(xù)了近35年，實(shí)行分類(lèi)計(jì)征。

納稅人的收入分11項(xiàng)，具體包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。納稅人各類(lèi)所得按照單獨(dú)稅率分別征稅。

這35年里，我國(guó)的個(gè)稅也輾轉(zhuǎn)經(jīng)歷過(guò)多次的改革變動(dòng)，但從未涉及個(gè)稅稅制的主體部分，其主要的著力點(diǎn)大多在于對(duì)工資薪金項(xiàng)目的減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)個(gè)稅的結(jié)構(gòu)占比長(zhǎng)期高達(dá)個(gè)稅收入的90%，正因如此，在我國(guó)，個(gè)稅被人詬病作“工資稅”。

個(gè)稅改革從何處著手

從調(diào)節(jié)收入分配的角度看，財(cái)產(chǎn)稅及個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生積極作用，但由于我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制并未健全，例如房產(chǎn)稅并未能全面覆蓋房屋所有者的課稅范圍，遺產(chǎn)稅也未開(kāi)征，因此個(gè)稅在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、縮小收入差距方面承擔(dān)了更為重要的任務(wù)。

那么，個(gè)稅的全面改革應(yīng)從何處著手呢？

首先，要解決征稅范圍的問(wèn)題，即課稅對(duì)象如何區(qū)分又如何進(jìn)行分類(lèi)的問(wèn)題。坦率地說(shuō)，分類(lèi)計(jì)征雖在公平上會(huì)有所偏差，但其最大優(yōu)點(diǎn)在于遵從成本較低，也就是納稅人花在納稅上的時(shí)間較少，成本較低。綜合計(jì)征最大的缺點(diǎn)在于其計(jì)算復(fù)雜，而綜合與分類(lèi)相結(jié)合的計(jì)征方式，其復(fù)雜程度類(lèi)似于綜合計(jì)征。

但在稅制的設(shè)計(jì)上，假設(shè)將勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合征收范圍，可對(duì)納稅人的勞動(dòng)所得產(chǎn)生更好的調(diào)節(jié)作用；將股息紅利納入綜合征收，能提高個(gè)人收入的透明程度，有利于推進(jìn)征稅公平；而將房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收則可能頗具征管難度。當(dāng)然，征管運(yùn)行成本上升過(guò)高會(huì)影響個(gè)稅征收的執(zhí)行力度。因此，征稅范圍的確認(rèn)，務(wù)必要權(quán)衡稅收的公平與效率，同時(shí)對(duì)不同課稅對(duì)象區(qū)別對(duì)待，逐一確認(rèn)。

其次，要解決綜合計(jì)征的稅率問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅法規(guī)定，個(gè)人工資、薪金所得稅率實(shí)行3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率制度，未來(lái)綜合計(jì)征的稅率是效仿還是調(diào)整，尚需進(jìn)一步明確。目前工資薪金所得稅是每月由企業(yè)代扣代繳，而綜合計(jì)征后，則主要依賴(lài)于個(gè)人的自主申報(bào)，在當(dāng)前我國(guó)征信制度有待進(jìn)一步健全的背景下，如何能夠保障個(gè)人自主申報(bào)的有效率，是一個(gè)頗具挑戰(zhàn)性的征管命題。

第三，要解決扣除項(xiàng)目的問(wèn)題，雖然扣除項(xiàng)需要考慮的問(wèn)題很多，但筆者認(rèn)為其中最迫切需要探討三個(gè)問(wèn)題：

一是贍養(yǎng)人口的費(fèi)用扣除。在美國(guó)，撫養(yǎng)的子女及親屬均可得到一定的撫養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除，而在中國(guó)，家庭承擔(dān)了不少的社會(huì)功能，許多家庭的主要?jiǎng)趧?dòng)力需要贍養(yǎng)多名親屬。假設(shè)可以扣除贍養(yǎng)費(fèi)，則對(duì)于減輕其稅收負(fù)擔(dān)有著積極的作用；

二是教育費(fèi)用的扣除。中國(guó)的人口優(yōu)勢(shì)較為明顯，大量的勞動(dòng)力通過(guò)教育的投資形成人力資本，這對(duì)促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了積極作用，但教育費(fèi)用支出不菲，所以能否扣除也十分關(guān)鍵；

三是醫(yī)療費(fèi)用的扣除問(wèn)題。“因病致窮”是社會(huì)貧困的原因之一，在我國(guó)進(jìn)一步完善社會(huì)醫(yī)療改革、使更多人能享受到良好醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，假設(shè)醫(yī)療費(fèi)用能夠稅前扣除，無(wú)疑將有助于更為公平。

當(dāng)然，除了以上三項(xiàng)扣除，如利息扣除、投資損失扣除等，也是納稅人關(guān)注的問(wèn)題。

此外，個(gè)稅改革中還有一個(gè)較大的問(wèn)題，涉及是否采納以家庭為單位的征收方式，且是否需要引入差別扣除。

例如，在美國(guó)，單身的納稅人、夫婦單獨(dú)申報(bào)的納稅人、夫婦聯(lián)合申報(bào)的納稅人、符合條件的寡婦或鰥夫，戶(hù)主納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除金額是不一樣的，其中夫婦聯(lián)合申報(bào)的納稅人獲得的標(biāo)準(zhǔn)扣除金額最大。對(duì)此，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾多次提出，“個(gè)稅改革在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，這一舉措更能體現(xiàn)出稅收公平。”且以家庭為單位的征收并非以家庭取代個(gè)人作為納稅主體，而是兩種納稅主體的并存，納稅人可自行選擇，并非強(qiáng)制以家庭為單位。

總之，個(gè)稅的全面改革絕非易事，綜合計(jì)稅的課稅范圍確定、稅率設(shè)置、家庭或個(gè)人作為征稅對(duì)象的判定、差別扣除的實(shí)施，都需要與社會(huì)公平的目標(biāo)相聯(lián)系。同時(shí)，還需考慮經(jīng)濟(jì)公平的問(wèn)題，目前我國(guó)的所得稅結(jié)構(gòu)主要依賴(lài)于企業(yè)所得稅，即從法人處獲得稅收收入，未來(lái)我國(guó)的所得稅結(jié)構(gòu)或許需要做些調(diào)整，適當(dāng)減少法人稅的占比，增加個(gè)稅的占比，因?yàn)榕c個(gè)人納稅人的總數(shù)比較，法人的數(shù)量是少數(shù)，讓較少的納稅人去承擔(dān)稅收總量，只會(huì)造成納稅人的平均納稅金額上升，這并不有利于經(jīng)濟(jì)公平。