收入來(lái)源國(guó)居住天數(shù)的納稅籌劃
幾乎所有國(guó)家都有對(duì)非居民納稅人在境內(nèi)短暫停留不征稅的規(guī)定。比如我國(guó)規(guī)定,外國(guó)人在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人,由中國(guó)境外雇主支付并不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,可不在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。簡(jiǎn)稱為“90天規(guī)則”。其他國(guó)家(地區(qū))也有類似規(guī)定,只不過(guò)天數(shù)長(zhǎng)短不一,最多的是183天。
對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō),由于個(gè)人所得額計(jì)算是在對(duì)納稅人身份、所得來(lái)源地判斷、所得性質(zhì)判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因此,主要應(yīng)注意在收入來(lái)源地居住天數(shù)的計(jì)算,因?yàn)榫幼√鞌?shù)的多少是判斷居民還是非居民的主要標(biāo)準(zhǔn),而非居民有利于節(jié)稅。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)應(yīng)注意:
?。?)居住天數(shù)分納稅年度計(jì)算,即按每年計(jì)算而不是跨年度計(jì)算。個(gè)人納稅人如果是跨年度居住的,應(yīng)分別計(jì)算每個(gè)納稅年度中的居住天數(shù)。例如甲國(guó)某居民1998年12月1日至乙國(guó),直至1999年1月20日離境,那么他在乙國(guó)居住的天數(shù)為:1998年為3l天,1999年為19天(離境之日不算在內(nèi))。
?。?)利用天數(shù)計(jì)算的一些具體規(guī)定。如稅法規(guī)定,計(jì)算實(shí)際居住天數(shù)時(shí),臨時(shí)離境的不扣減天數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日,或累計(jì)多次不超過(guò)90日的離境。例如,某外籍人員1998年5月1日來(lái)華,6月1日離華。同年6月25日又入境,至7月31日離華。那么他在華的居住天數(shù):5月在華居住天數(shù)為31天(5月1日~5月31日);6月在華居住天數(shù)為30天(6月1日~6月30日);7月在華居住天數(shù)為30天(7月1日~7月30日);合計(jì)居住天數(shù)為91天。
因?yàn)樵撊说诙稳肴A時(shí)間為6月25日,離第一次離華不超過(guò)30天,屬臨時(shí)離境,不扣減離華天數(shù),而應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
因此,納稅籌劃者要善于利用臨時(shí)離境的規(guī)定進(jìn)行節(jié)稅,具體做法是一次離境超過(guò)30日,或累計(jì)離境超過(guò)90日可爭(zhēng)取扣減天數(shù),達(dá)到節(jié)稅目的。
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