工資收入發(fā)放不均衡的稅收籌劃

　　某外貿(mào)公司有員工60人。2000年年終公司領(lǐng)導(dǎo)層鑒于該年經(jīng)營(yíng)效益良好，根據(jù)公司的工資獎(jiǎng)金分配辦法，決定給每位員工發(fā)放年終獎(jiǎng)金20000元，并準(zhǔn)備在春節(jié)前后發(fā)放。由于涉及個(gè)人所得稅的扣繳問(wèn)題，便提出要求設(shè)計(jì)發(fā)放方案。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1996］206號(hào)文《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅額。由于對(duì)每月的工資薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以該公司如果全部獎(jiǎng)金在12月份一次發(fā)放，每人的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　每人應(yīng)納稅額＝20000×20％－375＝3625（元）

　　如果全部獎(jiǎng)金在12月、1月分兩次發(fā)放，每人每次發(fā)放10000元，每人的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　每人應(yīng)納稅額＝（10000×20％－375）×2＝3250（元）

　　如果在12月、1月、2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放6667元，每人的應(yīng)納稅額為（6667×20％－375）×3＝2875（元）

　　可見(jiàn)發(fā)放次數(shù)越多應(yīng)納稅額越小，但年終獎(jiǎng)是為春節(jié)準(zhǔn)備的，所以分三次在12月、1月、2月發(fā)放比較合理。

　　由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此工資薪金所得越多適用的稅率越高。本例中如果獎(jiǎng)金一次發(fā)放，則會(huì)交納較多稅款，如果采用分?jǐn)偦I劃法，將這筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)放，則職工會(huì)獲得更多的實(shí)際收益。

　　除本例中獎(jiǎng)金分?jǐn)偟幕I劃，這種籌劃還可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

　　一、工資的分?jǐn)偦I劃。

　　有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的，因此在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化較大的企業(yè)里，職工的工資會(huì)不均衡。這時(shí)如果單位能考慮將工資發(fā)放相對(duì)平均化，則職工的稅負(fù)會(huì)降低。

　　二、利用政策的籌劃。

　　1.特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)；對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度較大的情況，給予特殊的政策。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。

　　2.實(shí)行年薪制的納稅政策。對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)劃，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。