個人所得稅的納稅籌劃——個人所得稅介紹（2）
征稅范圍
《個人所得稅法》和《個人所得稅實施條例》規(guī)定了個人所得稅的征稅范圍，具體內(nèi)容為：
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
支付工資、薪金的單位與納稅人應(yīng)該有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系的，屬于勞務(wù)報酬之列。
獎金、年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按照工資、薪金所得征稅。
?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個體工商業(yè)戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個人所得稅。
兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、營業(yè)所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。（參見國稅函［1996］658號文件）
個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)形式從事疾病診斷、治療以及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當以該醫(yī)療機構(gòu)取得的所得，作為個人的應(yīng)納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動，不管其是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（參見國稅發(fā)［1997］178號文件）
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得。
個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租經(jīng)營取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于實行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也各不相同，承包、承租經(jīng)營者按照合同規(guī)定取得的所得如何征稅不好確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］179號文，具體辦法如下：
1.企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅：
承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。
承包、承租人按照合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征稅。
2.企業(yè)實行承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（參見國稅發(fā)［1997］178號文件）
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬，與所在單位沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是指個人在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務(wù)活動的收入，個人與所在單位之間存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。個人與單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一項收入究竟是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標志。
根據(jù)國稅發(fā)［1994］089號文的規(guī)定，個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。
個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目。（參見國稅函［1996］658號文件）
（五）稿酬所得
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。
雖然稿酬所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)基本相同，但考慮到著書立說屬于高智力的活動，對于人類社會的發(fā)展進步具有很大的貢獻，因而單獨列出給予稅收上的優(yōu)惠，以區(qū)別于其他勞務(wù)報酬所得。
（六）特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
專利權(quán)是指國家專利機關(guān)依法授予專利申請人在一定的時期內(nèi)，對某項發(fā)明創(chuàng)造在制造、使用和出售等方面所享有的專有使用的權(quán)利。
商標權(quán)是指商標注冊人在商標經(jīng)注冊登記后，依照法律規(guī)定而取得的對于該項商標在使用、轉(zhuǎn)讓、許可使用等方面的專有權(quán)利。
著作權(quán)是指作者對其創(chuàng)作的各類作品依法享有的某些特殊權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)等。
非專利技術(shù)是指未申請專利權(quán)的專有技術(shù)，即除專利技術(shù)外的專有技術(shù)。這類技術(shù)屬于尚未公開、處于保密狀態(tài)：可帶來經(jīng)濟利益的先進技術(shù)。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。
電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
利息是指個人因擁有債權(quán)而取得的收入，包括存款利息、貸款利息和各類債券利息。
股息、紅利所得都是因個人擁有股權(quán)而取得的所得。其中股息是指公司、企業(yè)按照一定的比率向股東發(fā)放的投資報酬，紅利是指公司、企業(yè)在向股東支付股息后，按股份發(fā)放的利潤，是超過股息的利潤。
?。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對于沒有產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；對于產(chǎn)權(quán)所有人死亡而且尚未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。
?。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
由于目前我國證券市場發(fā)育還不完善，證券交易對稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此國務(wù)院規(guī)定，對于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。
（十）偶然所得
偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
得獎是指參加各種有獎競賽活動取得一定名次而得到的獎金。
中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。
?。ㄊ唬┙?jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅得其他所得
個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
比如，國稅函［2000］57號文件規(guī)定，有些單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有些人員發(fā)放現(xiàn)金、實物和有價證券。對于該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》規(guī)定“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
再比如，國稅法［1999］58號文件規(guī)定，對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費而取得的無賠償優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項目計稅。
稅率
我國的個人所得稅采用的是綜合和分項相結(jié)合的計算方法，因而其稅率按各應(yīng)稅項目分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
超額累進稅率是指將同一課稅對象劃分為若干等級，對每一級分別規(guī)定不同的稅率，納稅人的全部課稅對象按各級別分別適用不同的稅率，然后累加即為應(yīng)納稅額。
由于超額累進稅率的計算比較復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)在實際工作中往往采用速算扣除數(shù)法，征稅時，只要將應(yīng)納稅所得額乘上該所得額相應(yīng)的最高稅率，再減去速算扣除數(shù)，其結(jié)果即為應(yīng)納稅額。
按照全額累進稅率與差額累進稅率分別計算應(yīng)納稅額，兩者之間的差額就是每一級相應(yīng)的速算扣除數(shù)。
比例稅率是指對同一課稅對象，不論其數(shù)額的大小，一律適用同一個稅率?；蛘哒f，稅率不因征稅對象數(shù)額的多少而有所區(qū)別，只要是同一征稅對象，不論其數(shù)額是多少，稅率均相同。
個人所得稅的稅率按所得項目的不同分別規(guī)定為：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，適用5％～45％的九級超額累進稅率。
稅率如下：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率％ 運算扣除數(shù)
１ 不超過５００元的部分 ５ ０
２ 超過５００元至２０００元的部分 １０ ２５
３ 超過２０００元至５０００元的部分 １５ １２５
４ 超過５０００元至２００００元的部分 ２０ ３７５
５ 超過２００００元至４００００元的部分 ２５ １３７５
６ 超過４００００元至６００００元的部分 ３０ ３３７５
７ 超過６００００元至８００００元的部分 ３５ ６３７５
８ 超過８００００元至１０００００元的部分 ４０ １０３７５
９ 超過１０００００元的部分 ４５ １５３７５
注：本稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”是指依照稅法的規(guī)定，用每月收入額減去扣除額800元或4000元以后的余額。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率。
其稅率如下：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率％ 速算扣除數(shù)
１ 不超過５０００元的 ５ ０
２ 超過５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０
３ 超過１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０
４ 超過３００００元至５００００元的部分 ３０ ４２５０
５ 超過５００００元的部分 ３５ ６７５０
注：本表中的“全年應(yīng)納稅所得額”，對個體工商戶來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。
?。ㄈ└宄晁?，適用20％的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30％，故實際稅率是14％。
（四）勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率。
根據(jù)《細則》第十一條，對一次收入來說，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。
因此勞務(wù)報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。其稅率可由下表表示：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
１ 不超過２００００元 ２０ ０
２ 超過２００００元至５００００元的部分 ３０ ２０００
３ 超過５００００元的部分 ４０ ７０００
?。ㄎ澹┨卦S權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。
應(yīng)納稅所得額的確定
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和扣除金額之后的余額。這些扣除項目和金額大體有兩部分：一部分是對本人及其贍養(yǎng)人口按規(guī)定估算的生計費；另一部分是按規(guī)定額或按實際支出數(shù)減除的必要費用。正確計算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個人所得稅的基礎(chǔ)和前提。
（一）工資、薪金所得這里分兩種情況來計算，即中國居民的境內(nèi)工資、薪金所得，以每月收入扣除800元費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；中國居民的境外工資、薪金所得和外籍人員的工資、薪金所得，以每月收入扣除40000元（800元的基本扣除額加3200元的附加扣除額）費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ﹤€體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；
這里的損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。對納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得該項所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅義務(wù)人根據(jù)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得。
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得每次不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
這里的每次是指：
1.勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。
3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
6.偶然所得，以每次取得該項收入為一次。
?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
這里的財產(chǎn)原值是指：
1.有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。
2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。
3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。
4.機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。
納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
這里的合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。
?。├ⅰ⒐上?、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
其中，每次取得的收入額是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。
一般而言，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得都不是人們賴以維持生計的主要收入來源，而是主要職業(yè)收入之外的補充收入。在所前面介紹各項所得的扣除額中已經(jīng)充分地考慮了生計費用、贍養(yǎng)費用，而且這類所得沒有什么費用支出，因此以其全額為應(yīng)納稅所得額。
《個人所得稅法》和《個人所得稅實施條例》規(guī)定了個人所得稅的征稅范圍，具體內(nèi)容為：
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
支付工資、薪金的單位與納稅人應(yīng)該有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系的，屬于勞務(wù)報酬之列。
獎金、年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按照工資、薪金所得征稅。
?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個體工商業(yè)戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個人所得稅。
兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、營業(yè)所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。（參見國稅函［1996］658號文件）
個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)形式從事疾病診斷、治療以及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當以該醫(yī)療機構(gòu)取得的所得，作為個人的應(yīng)納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動，不管其是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（參見國稅發(fā)［1997］178號文件）
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得。
個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租經(jīng)營取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于實行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也各不相同，承包、承租經(jīng)營者按照合同規(guī)定取得的所得如何征稅不好確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］179號文，具體辦法如下：
1.企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅：
承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。
承包、承租人按照合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征稅。
2.企業(yè)實行承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（參見國稅發(fā)［1997］178號文件）
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬，與所在單位沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是指個人在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務(wù)活動的收入，個人與所在單位之間存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。個人與單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一項收入究竟是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標志。
根據(jù)國稅發(fā)［1994］089號文的規(guī)定，個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。
個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目。（參見國稅函［1996］658號文件）
（五）稿酬所得
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。
雖然稿酬所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)基本相同，但考慮到著書立說屬于高智力的活動，對于人類社會的發(fā)展進步具有很大的貢獻，因而單獨列出給予稅收上的優(yōu)惠，以區(qū)別于其他勞務(wù)報酬所得。
（六）特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
專利權(quán)是指國家專利機關(guān)依法授予專利申請人在一定的時期內(nèi)，對某項發(fā)明創(chuàng)造在制造、使用和出售等方面所享有的專有使用的權(quán)利。
商標權(quán)是指商標注冊人在商標經(jīng)注冊登記后，依照法律規(guī)定而取得的對于該項商標在使用、轉(zhuǎn)讓、許可使用等方面的專有權(quán)利。
著作權(quán)是指作者對其創(chuàng)作的各類作品依法享有的某些特殊權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)等。
非專利技術(shù)是指未申請專利權(quán)的專有技術(shù)，即除專利技術(shù)外的專有技術(shù)。這類技術(shù)屬于尚未公開、處于保密狀態(tài)：可帶來經(jīng)濟利益的先進技術(shù)。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。
電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
利息是指個人因擁有債權(quán)而取得的收入，包括存款利息、貸款利息和各類債券利息。
股息、紅利所得都是因個人擁有股權(quán)而取得的所得。其中股息是指公司、企業(yè)按照一定的比率向股東發(fā)放的投資報酬，紅利是指公司、企業(yè)在向股東支付股息后，按股份發(fā)放的利潤，是超過股息的利潤。
?。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對于沒有產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；對于產(chǎn)權(quán)所有人死亡而且尚未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。
?。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
由于目前我國證券市場發(fā)育還不完善，證券交易對稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此國務(wù)院規(guī)定，對于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。
（十）偶然所得
偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
得獎是指參加各種有獎競賽活動取得一定名次而得到的獎金。
中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。
?。ㄊ唬┙?jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅得其他所得
個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
比如，國稅函［2000］57號文件規(guī)定，有些單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有些人員發(fā)放現(xiàn)金、實物和有價證券。對于該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》規(guī)定“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
再比如，國稅法［1999］58號文件規(guī)定，對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費而取得的無賠償優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項目計稅。
稅率
我國的個人所得稅采用的是綜合和分項相結(jié)合的計算方法，因而其稅率按各應(yīng)稅項目分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
超額累進稅率是指將同一課稅對象劃分為若干等級，對每一級分別規(guī)定不同的稅率，納稅人的全部課稅對象按各級別分別適用不同的稅率，然后累加即為應(yīng)納稅額。
由于超額累進稅率的計算比較復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)在實際工作中往往采用速算扣除數(shù)法，征稅時，只要將應(yīng)納稅所得額乘上該所得額相應(yīng)的最高稅率，再減去速算扣除數(shù)，其結(jié)果即為應(yīng)納稅額。
按照全額累進稅率與差額累進稅率分別計算應(yīng)納稅額，兩者之間的差額就是每一級相應(yīng)的速算扣除數(shù)。
比例稅率是指對同一課稅對象，不論其數(shù)額的大小，一律適用同一個稅率?；蛘哒f，稅率不因征稅對象數(shù)額的多少而有所區(qū)別，只要是同一征稅對象，不論其數(shù)額是多少，稅率均相同。
個人所得稅的稅率按所得項目的不同分別規(guī)定為：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，適用5％～45％的九級超額累進稅率。
稅率如下：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率％ 運算扣除數(shù)
１ 不超過５００元的部分 ５ ０
２ 超過５００元至２０００元的部分 １０ ２５
３ 超過２０００元至５０００元的部分 １５ １２５
４ 超過５０００元至２００００元的部分 ２０ ３７５
５ 超過２００００元至４００００元的部分 ２５ １３７５
６ 超過４００００元至６００００元的部分 ３０ ３３７５
７ 超過６００００元至８００００元的部分 ３５ ６３７５
８ 超過８００００元至１０００００元的部分 ４０ １０３７５
９ 超過１０００００元的部分 ４５ １５３７５
注：本稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”是指依照稅法的規(guī)定，用每月收入額減去扣除額800元或4000元以后的余額。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率。
其稅率如下：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率％ 速算扣除數(shù)
１ 不超過５０００元的 ５ ０
２ 超過５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０
３ 超過１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０
４ 超過３００００元至５００００元的部分 ３０ ４２５０
５ 超過５００００元的部分 ３５ ６７５０
注：本表中的“全年應(yīng)納稅所得額”，對個體工商戶來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。
?。ㄈ└宄晁?，適用20％的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30％，故實際稅率是14％。
（四）勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率。
根據(jù)《細則》第十一條，對一次收入來說，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。
因此勞務(wù)報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。其稅率可由下表表示：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
１ 不超過２００００元 ２０ ０
２ 超過２００００元至５００００元的部分 ３０ ２０００
３ 超過５００００元的部分 ４０ ７０００
?。ㄎ澹┨卦S權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。
應(yīng)納稅所得額的確定
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和扣除金額之后的余額。這些扣除項目和金額大體有兩部分：一部分是對本人及其贍養(yǎng)人口按規(guī)定估算的生計費；另一部分是按規(guī)定額或按實際支出數(shù)減除的必要費用。正確計算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個人所得稅的基礎(chǔ)和前提。
（一）工資、薪金所得這里分兩種情況來計算，即中國居民的境內(nèi)工資、薪金所得，以每月收入扣除800元費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；中國居民的境外工資、薪金所得和外籍人員的工資、薪金所得，以每月收入扣除40000元（800元的基本扣除額加3200元的附加扣除額）費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ﹤€體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；
這里的損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。對納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得該項所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅義務(wù)人根據(jù)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得。
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得每次不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
這里的每次是指：
1.勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。
3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
6.偶然所得，以每次取得該項收入為一次。
?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
這里的財產(chǎn)原值是指：
1.有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。
2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。
3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。
4.機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。
納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
這里的合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。
?。├ⅰ⒐上?、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
其中，每次取得的收入額是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。
一般而言，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得都不是人們賴以維持生計的主要收入來源，而是主要職業(yè)收入之外的補充收入。在所前面介紹各項所得的扣除額中已經(jīng)充分地考慮了生計費用、贍養(yǎng)費用，而且這類所得沒有什么費用支出，因此以其全額為應(yīng)納稅所得額。
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