個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)人所得稅介紹（1）
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最初的產(chǎn)生起因于英國(guó)政府嚴(yán)重的財(cái)政赤字。
為了減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，英國(guó)政府決定開(kāi)征該稅種。后來(lái)經(jīng)過(guò)了200多年的發(fā)展與完善，個(gè)人所得稅逐漸在世界各國(guó)得到了推廣和應(yīng)用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種。
個(gè)人所得稅在世界稅收史上作為一種實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進(jìn)稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配等優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時(shí)，個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)稅（有人還設(shè)想創(chuàng)造負(fù)所得稅）的結(jié)合，使其作為宏觀(guān)調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，從而被越來(lái)越多的國(guó)家所看好。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界各國(guó)的個(gè)人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國(guó)家平均達(dá)到10％左右，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家甚至達(dá)到了45％以上。而我國(guó)到目前為止，該比重僅為3％強(qiáng)，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對(duì)落后以及個(gè)人的納稅意識(shí)尚不太強(qiáng)等原因所造成。因此，個(gè)人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈?guó)還很大，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制改革的進(jìn)一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，大體來(lái)說(shuō)，是對(duì)中國(guó)居民來(lái)源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年稅制改革，統(tǒng)一三個(gè)稅收法律和法規(guī)（即原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個(gè)人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負(fù)，而且還具有以下特點(diǎn)：采用分類(lèi)所得稅制，適合我國(guó)國(guó)情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人是指負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體（法人、自然人和其它組織）。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這里所說(shuō)的中國(guó)境內(nèi)是指中國(guó)大陸，即中國(guó)政府行使稅收管轄權(quán)的地區(qū)，不包括中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣三地。
因此中國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務(wù)人按照國(guó)際慣例，一般分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。我國(guó)1994年的稅制改革在納稅義務(wù)人的確定上也引進(jìn)了“居民”和“非居民”的概念。
（一）居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的區(qū)別
居民納稅義務(wù)人（以下稱(chēng)居民納稅人）是指：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個(gè)人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人（以下稱(chēng)非居民納稅人）是指：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第二條，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
這里的戶(hù)籍是指擁有中國(guó)戶(hù)口；這里的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)一般考慮主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地和主要財(cái)產(chǎn)所在地。只要其戶(hù)籍、家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益在中國(guó)境內(nèi)，該個(gè)人就被認(rèn)為在中國(guó)有住所。所謂的習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人或非居民納稅人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或是在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地，通常理解為一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。
假定某王先生系中國(guó)公民，因單位需要，只身前往美國(guó)學(xué)習(xí)，為期三年。根據(jù)我國(guó)規(guī)定，出國(guó)之前，他辦理了戶(hù)籍注銷(xiāo)手續(xù)。試問(wèn)，在此期間王先生是否仍為中國(guó)居民納稅人？
王先生仍是中國(guó)居民納稅人。雖然王先生沒(méi)有了中國(guó)戶(hù)籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)，可認(rèn)定為習(xí)慣性居住于中國(guó)，是中國(guó)的居民納稅人。
2.時(shí)間的界定
各國(guó)為了實(shí)現(xiàn)自己國(guó)家的稅收管轄權(quán)，保障本國(guó)的稅收權(quán)益，都會(huì)在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個(gè)停留時(shí)間，如果某個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在該國(guó)連續(xù)居住或者累計(jì)居住超過(guò)該停留時(shí)間，則該個(gè)人就被認(rèn)定為該國(guó)的居民納稅人，按照該國(guó)居民的納稅標(biāo)準(zhǔn)納稅。
各國(guó)規(guī)定的停留時(shí)間各不相同，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的停留時(shí)間是1年，即無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人為我國(guó)的居民納稅人。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法細(xì)則》第三條，居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
這里所說(shuō)的一個(gè)納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個(gè)納稅人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間已超過(guò)365天，但從每一納稅年度看都沒(méi)有居住滿(mǎn)一年，則該個(gè)人不能被認(rèn)定為中國(guó)的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來(lái)中國(guó)工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國(guó)總部。試問(wèn)，史密斯先生是否為我國(guó)居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來(lái)中國(guó)的時(shí)間超過(guò)一年，但由于我國(guó)稅法所指的居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿(mǎn)一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒(méi)有居住滿(mǎn)一年，因而不是中國(guó)居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來(lái)中國(guó)工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國(guó)，每次回去時(shí)間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國(guó)居民納稅人，因?yàn)樵?999納稅年度，瓊斯小姐居住滿(mǎn)一年，并且每次回國(guó)時(shí)間都不超過(guò)30天，累計(jì)也不超過(guò)90天。
?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的義務(wù)
1.居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得應(yīng)按照中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住滿(mǎn)一年以上、五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得全額都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于其從中國(guó)境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
2.非居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，只就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金。（以下同）
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住超過(guò)上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲取的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)以及由境外企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個(gè)人所得稅。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)），其在任職期間取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金所得，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類(lèi)收入，參照第1、2點(diǎn)。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人，其納稅義務(wù)可以用附表表示（擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)個(gè)人的義務(wù)不單獨(dú)列在表中）：
附表：
居住時(shí)間 中國(guó)境內(nèi)工作 中國(guó)境內(nèi)工作 中國(guó)境外工作 中國(guó)境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過(guò)90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過(guò)１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過(guò)５年 繳 繳 繳 繳
（三）所得來(lái)源地的確定
所得來(lái)源地的判定，對(duì)于確定一項(xiàng)所得是否應(yīng)該按照中國(guó)稅法征收個(gè)人所得稅非常重要，尤其是對(duì)非居民納稅人而言，因?yàn)榉蔷用窦{稅人一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。同時(shí)它的判定對(duì)于本國(guó)居民納稅人來(lái)說(shuō)也非常重要，因?yàn)檫@有利于各國(guó)確定某項(xiàng)所得是否為來(lái)源于本國(guó)的所得，有利于各國(guó)之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。確定所得來(lái)源地應(yīng)以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務(wù)所在地為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地為所得來(lái)源地。
3.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被出租財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來(lái)源地。
5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項(xiàng)所得的經(jīng)濟(jì)主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來(lái)源地。
7.偶然所得，以該項(xiàng)所得的生產(chǎn)地為所得來(lái)源地。
由此可見(jiàn)，所得來(lái)源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
1.在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
3.在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；
5.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得；
6.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
7.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；
8.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次而獲得的所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
為了減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，英國(guó)政府決定開(kāi)征該稅種。后來(lái)經(jīng)過(guò)了200多年的發(fā)展與完善，個(gè)人所得稅逐漸在世界各國(guó)得到了推廣和應(yīng)用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種。
個(gè)人所得稅在世界稅收史上作為一種實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進(jìn)稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配等優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時(shí)，個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)稅（有人還設(shè)想創(chuàng)造負(fù)所得稅）的結(jié)合，使其作為宏觀(guān)調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，從而被越來(lái)越多的國(guó)家所看好。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界各國(guó)的個(gè)人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國(guó)家平均達(dá)到10％左右，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家甚至達(dá)到了45％以上。而我國(guó)到目前為止，該比重僅為3％強(qiáng)，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對(duì)落后以及個(gè)人的納稅意識(shí)尚不太強(qiáng)等原因所造成。因此，個(gè)人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈?guó)還很大，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制改革的進(jìn)一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，大體來(lái)說(shuō)，是對(duì)中國(guó)居民來(lái)源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年稅制改革，統(tǒng)一三個(gè)稅收法律和法規(guī)（即原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個(gè)人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負(fù)，而且還具有以下特點(diǎn)：采用分類(lèi)所得稅制，適合我國(guó)國(guó)情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人是指負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體（法人、自然人和其它組織）。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這里所說(shuō)的中國(guó)境內(nèi)是指中國(guó)大陸，即中國(guó)政府行使稅收管轄權(quán)的地區(qū)，不包括中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣三地。
因此中國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務(wù)人按照國(guó)際慣例，一般分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。我國(guó)1994年的稅制改革在納稅義務(wù)人的確定上也引進(jìn)了“居民”和“非居民”的概念。
（一）居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的區(qū)別
居民納稅義務(wù)人（以下稱(chēng)居民納稅人）是指：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個(gè)人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人（以下稱(chēng)非居民納稅人）是指：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第二條，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
這里的戶(hù)籍是指擁有中國(guó)戶(hù)口；這里的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)一般考慮主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地和主要財(cái)產(chǎn)所在地。只要其戶(hù)籍、家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益在中國(guó)境內(nèi)，該個(gè)人就被認(rèn)為在中國(guó)有住所。所謂的習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人或非居民納稅人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或是在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地，通常理解為一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。
假定某王先生系中國(guó)公民，因單位需要，只身前往美國(guó)學(xué)習(xí)，為期三年。根據(jù)我國(guó)規(guī)定，出國(guó)之前，他辦理了戶(hù)籍注銷(xiāo)手續(xù)。試問(wèn)，在此期間王先生是否仍為中國(guó)居民納稅人？
王先生仍是中國(guó)居民納稅人。雖然王先生沒(méi)有了中國(guó)戶(hù)籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)，可認(rèn)定為習(xí)慣性居住于中國(guó)，是中國(guó)的居民納稅人。
2.時(shí)間的界定
各國(guó)為了實(shí)現(xiàn)自己國(guó)家的稅收管轄權(quán)，保障本國(guó)的稅收權(quán)益，都會(huì)在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個(gè)停留時(shí)間，如果某個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在該國(guó)連續(xù)居住或者累計(jì)居住超過(guò)該停留時(shí)間，則該個(gè)人就被認(rèn)定為該國(guó)的居民納稅人，按照該國(guó)居民的納稅標(biāo)準(zhǔn)納稅。
各國(guó)規(guī)定的停留時(shí)間各不相同，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的停留時(shí)間是1年，即無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人為我國(guó)的居民納稅人。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法細(xì)則》第三條，居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
這里所說(shuō)的一個(gè)納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個(gè)納稅人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間已超過(guò)365天，但從每一納稅年度看都沒(méi)有居住滿(mǎn)一年，則該個(gè)人不能被認(rèn)定為中國(guó)的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來(lái)中國(guó)工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國(guó)總部。試問(wèn)，史密斯先生是否為我國(guó)居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來(lái)中國(guó)的時(shí)間超過(guò)一年，但由于我國(guó)稅法所指的居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿(mǎn)一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒(méi)有居住滿(mǎn)一年，因而不是中國(guó)居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來(lái)中國(guó)工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國(guó)，每次回去時(shí)間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國(guó)居民納稅人，因?yàn)樵?999納稅年度，瓊斯小姐居住滿(mǎn)一年，并且每次回國(guó)時(shí)間都不超過(guò)30天，累計(jì)也不超過(guò)90天。
?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的義務(wù)
1.居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得應(yīng)按照中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住滿(mǎn)一年以上、五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得全額都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于其從中國(guó)境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
2.非居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，只就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金。（以下同）
?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住超過(guò)上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲取的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)以及由境外企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個(gè)人所得稅。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)），其在任職期間取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金所得，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類(lèi)收入，參照第1、2點(diǎn)。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人，其納稅義務(wù)可以用附表表示（擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)個(gè)人的義務(wù)不單獨(dú)列在表中）：
附表：
居住時(shí)間 中國(guó)境內(nèi)工作 中國(guó)境內(nèi)工作 中國(guó)境外工作 中國(guó)境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過(guò)90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過(guò)１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過(guò)５年 繳 繳 繳 繳
（三）所得來(lái)源地的確定
所得來(lái)源地的判定，對(duì)于確定一項(xiàng)所得是否應(yīng)該按照中國(guó)稅法征收個(gè)人所得稅非常重要，尤其是對(duì)非居民納稅人而言，因?yàn)榉蔷用窦{稅人一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。同時(shí)它的判定對(duì)于本國(guó)居民納稅人來(lái)說(shuō)也非常重要，因?yàn)檫@有利于各國(guó)確定某項(xiàng)所得是否為來(lái)源于本國(guó)的所得，有利于各國(guó)之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。確定所得來(lái)源地應(yīng)以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務(wù)所在地為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地為所得來(lái)源地。
3.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被出租財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來(lái)源地。
5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項(xiàng)所得的經(jīng)濟(jì)主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來(lái)源地。
7.偶然所得，以該項(xiàng)所得的生產(chǎn)地為所得來(lái)源地。
由此可見(jiàn)，所得來(lái)源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
1.在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
3.在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；
5.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得；
6.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
7.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；
8.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次而獲得的所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
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