不同收入形式的個人所得稅籌劃——工資、薪金所得的稅收籌劃
對于取得工資、薪金的收入者來講,企業(yè)所支付工資、薪金是申報個人所得稅的依據(jù)。這部分收入是按月計征個人所得稅的,即根據(jù)月收入水平的不同課稅也不同。
目前,我國對工資、薪金實行5%~45%的九級超額累進稅率,當收入達到某一檔次時,要求支付與該檔次稅率相適應的稅負,但是,工薪是根據(jù)月實際收入來確定的,這就為稅收籌劃提供了依據(jù)工資、薪金所得稅收籌劃的主要思路是:將工資發(fā)放量盡量排在允許稅前扣除額以下;提高職工的福利水平,降低名義收入;可以采取推延或提前的方式,將各月的工資收入大致拉平;納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領取勞務報酬收入等。
1.分攤收入的稅收籌劃
由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率,因此,如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率,這時如果采用分攤籌劃法,則可能使職工獲得更多的實際收益,帶來更好的效果。
[案例1]
王先生月收入1 200元(包括各類津貼和月獎金),年終,公司準備發(fā)3000元年終獎金。
方案一:王先生在12月份一次性領取3000元獎金,那么,應納個人所得稅為:
12月份應納所得稅額=(總收入-扣除費用)×15%-速算扣除數(shù)=(1200+3000-800)×15%-125=385(元)
第二年1月份應納所得稅額=(總收入-扣除費用)×15%-速算扣除數(shù)=(1200-800)×15%-125=35(元)
兩月合計納稅=385+35=420(元)
方案二:王先生將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領一半,則王先生應納個人所得稅額為:
12月份應納所得稅稅額=(1200+1 500-800)×10%-25=165(元)
次年1月份與上年12月份應納個人所得稅額相同。
兩月合計納稅=165+165=330(元)
由此可見,分攤收入可以降低稅率檔次,為王先生多帶來實際收益90元(420-330)。
[案例2]
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),該企業(yè)職工實行計件工資,其一年中只有4個月生產(chǎn)。期煎職工平均工資為2000元/月。
①若按其企業(yè)實際情況,則在生產(chǎn)4個月中,企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為:
(2000-800)×10%-25=95(元)
4個月每人應納個人所得稅為:95×4=380(元)
②若企業(yè)將每名職工年工資8000元(2000元×4)平均分攤到各月,即在不生產(chǎn)月份也照發(fā)工資,每月發(fā)放2000÷12=666.67<800(當?shù)販视杩鄢M用標準),則該企業(yè)職工工資收入達不到起征點,不必繳納個人所得稅。
從這個案例中我們看出,將收入分攤到生產(chǎn)與非生產(chǎn)月份,使每月收入相對均衡,使職工消費水平提高。正是因為這樣,國家才規(guī)定:季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的職工工資應分攤到各月計算。
一般來說,分攤收入的稅收籌劃可以從以下幾個方面進行:
(1)獎金的分攤籌劃(案例1)。
(2)工資的分攤籌劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進行的,因而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里,職工的工資不均勻。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調(diào),將工資的發(fā)放相對平均化,則問題就可以解決了。
(3)利用政策的籌劃
一種是特殊行業(yè)的納稅政策,如案例2,為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè),如:采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè),對于其職工工資收入波動幅度大的情況,給予了特殊的政策,對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算,分月預繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化,相應減少應繳稅額。
另一種是實行年薪制的納稅政策。對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資薪金所得應繳納的個人所得稅,可以實行按年計算,分月預繳的方式計征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項政策。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
目前,我國的工資薪金所得在征稅時,按照固定的費用扣除標準做了相應的扣除,但沒有考慮個人的實際支出水平。這樣,在同樣的稅后收入條件下,生活必需費用支出多的人與支出少的人相比,就各自覺得自己的工資相對較低。在科學技術日新月異,人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下,有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的,個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅,如果由企業(yè)替員工個人支付,則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額,個人在實際工資水平未下降的情況下,減少了應由個人負擔的稅款,這樣可使雙方都受益。
常用的非貨幣支付方式有以下幾種:
(1)企業(yè)為員工提供住房
隨著人才流動的加劇,人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯。對于大多數(shù)跨地區(qū)流動的人才而言,到另一個城市工作,一般都不會在該城市有自己的住宅,首先要解決的便是住房問題。
如果由企業(yè)給予職工一定貨幣性的住房補貼,由員工自己來負擔租房的相應費用,由于個人住房相應的支出不能在稅前扣除,而貨幣性住房補貼則是要加入工資總額來計征個人所得稅的,則扣除個人所得稅及房屋租賃費用后的實際收入就降低了。
如果企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給職工個人,而是由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,然后提供給職工居住,則住房補貼這部分收入就不必征收個人所得稅。在個人支出相同的情況下,減少了個人所得稅的稅金支出。
[案例3]
李先生每月工資收入為2300元,其中800元為每月的房費支出,剩下的1500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。
方案一:李先生所在單位每月向其支付2300元,依據(jù)個人所得稅法,則李先生個人應納所得稅為:(2300-800)×10%-125=125(元)。
李先生實際收入為:2300-800-125=1 375(元)。
方案二:企業(yè)為其提供住房,而每月僅付其工資收入1 500元,則李先生工資收入應納所得稅為:(1500-800)×10%-25=45(元)。
李先生實際收入為:1500-45=1 455(元)。
由此可見,采用方案二,可為李先生增加收益80元(1455-1375)。
這樣,對企業(yè)來說,沒有增加額外的稅收負擔,而職工本人在消費水平不等的前提下,也規(guī)避了一部分額外的稅收。
由此可見,由于個人所得稅是就收入總額劃分檔次來課稅的,對個人的支出只確定一個固定的扣除額,這樣收入越高支付的稅金也越多,因而企業(yè)將住房費直接支付給個人就會造成較大的個人稅收負擔。
如果企業(yè)提供住房采取企業(yè)支付或支付個人現(xiàn)金,也會造成個人稅收負擔的收入水平的差異。一般來講,企業(yè)發(fā)放工資中含有的住房補貼是按工資標準的一定比例發(fā)放的,而房屋是按市值計算租金的。因此,市值租金往往屬于薪金收入中住房補貼所占的百分比。從這個角度來講,如果企業(yè)提供住房,個人就可以降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收,從而獲得更多的實惠。
(2)企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機會
隨著人民生活水平的提高,旅游開支已經(jīng)成為許多家庭必不可少的支出項目。個人支付的旅游支出同樣不能抵減個人所得稅。但是企業(yè)在制定年度員工福利計劃時,可以給部分員工及其家屬提供一次旅游機會,而把相應的費用從原打算支付給職工的貨幣工資及獎勵中扣除。在員工維持同等消費水平的基礎上,減少了個人所得稅的稅金支出。當然,企業(yè)支付的職工旅游費用不能在稅前扣除,可以考慮從工會會費、公益金中支出。
(3)企業(yè)給職工提供培訓機會
在現(xiàn)代社會,知識更新的速度越來越快,為了能獲取與本行業(yè)相關的新知識,參加各種學習培訓已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費用額度的培訓機會,職工在考慮個人的報酬總額時,一般也會把這些考慮進去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負擔。
(4)企業(yè)提供員工福利設施
由企業(yè)向職工提供的各種福利設施,若不能將其轉化為現(xiàn)金,則不會視為收入,不必計算個人所得,這樣,企業(yè)通過提高職工福利而大幅度加薪于職工,可以促使職工少納所得稅常見的做法有如下幾種:
①企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費,就餐補助費。企業(yè)提供的膳食餐費必須具有不可變現(xiàn)性,即不可轉讓,不能兌換現(xiàn)金。
②由企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利。這樣,雖然會造成部分人員享受的不公平性,但可以保證所有人在稅負上的支出減少。如果企業(yè)在職工工資水平一定的條件下,可以安排一定量的自費額度,從而使收入額不超過某一檔次而減少稅負,而對部分職工來講,又可以使這部分收入變成其他消費,增加消費可能性。
③使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時,由企業(yè)集體配備家具及住宅設備,然后收取低租金,與企業(yè)增薪用于職工購買家具與設備,在收入額影響上有較大區(qū)別。一般來講,各種家具和住宅設備都具有較長的使用時間,而對職工來講,使用的時間與設備報廢時間并不一致,因此,職工獲得的租金加薪會低于購買新設備加薪的水平;對于企業(yè)來講,這部分投入也能通過租金或修繕費予以收回,而不至出現(xiàn)虧損或貶值。
④由企業(yè)提供車輛供職工使用,該車輛不可以再租與他人使用。例如,企業(yè)為職工提供上下班交通工具,職工不用加薪,也不必支付車輛使用稅。對企業(yè)來講,當職工支付的稅金影響其消費水平時,就要考慮采取加薪措施,增薪必然會引起稅收變化,反而會導致企業(yè)支付量的擴大。因此,由企業(yè)承擔部分費用的做法,往往會使職工、企業(yè)雙方受益。
⑤轉售股票認購。
⑥企業(yè)為職工子女成立教育基金,提供獎學金給職工子女。
⑦使用由企業(yè)締結合約提供給職工的公用設施,如水、電、煤氣、電話等,一方面由企業(yè)與供應方集中結算,職工可以緩期繳納,從而節(jié)省支出,這樣,企業(yè)可以少付工資。另一方面,自然損耗造成的額外支出,企業(yè)可以提供職工補貼由企業(yè)直接支付,而達到少支出,多收入的目的。
⑧使用企業(yè)聘用的臨時工。
值得一提的是,雖然企業(yè)采取實物分配的方式,可以提高職工的福利水平,但是如果企業(yè)本身資金運轉困難,那么提高職工的薪水就是不切實際的。
目前,我國對工資、薪金實行5%~45%的九級超額累進稅率,當收入達到某一檔次時,要求支付與該檔次稅率相適應的稅負,但是,工薪是根據(jù)月實際收入來確定的,這就為稅收籌劃提供了依據(jù)工資、薪金所得稅收籌劃的主要思路是:將工資發(fā)放量盡量排在允許稅前扣除額以下;提高職工的福利水平,降低名義收入;可以采取推延或提前的方式,將各月的工資收入大致拉平;納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領取勞務報酬收入等。
1.分攤收入的稅收籌劃
由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率,因此,如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率,這時如果采用分攤籌劃法,則可能使職工獲得更多的實際收益,帶來更好的效果。
[案例1]
王先生月收入1 200元(包括各類津貼和月獎金),年終,公司準備發(fā)3000元年終獎金。
方案一:王先生在12月份一次性領取3000元獎金,那么,應納個人所得稅為:
12月份應納所得稅額=(總收入-扣除費用)×15%-速算扣除數(shù)=(1200+3000-800)×15%-125=385(元)
第二年1月份應納所得稅額=(總收入-扣除費用)×15%-速算扣除數(shù)=(1200-800)×15%-125=35(元)
兩月合計納稅=385+35=420(元)
方案二:王先生將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領一半,則王先生應納個人所得稅額為:
12月份應納所得稅稅額=(1200+1 500-800)×10%-25=165(元)
次年1月份與上年12月份應納個人所得稅額相同。
兩月合計納稅=165+165=330(元)
由此可見,分攤收入可以降低稅率檔次,為王先生多帶來實際收益90元(420-330)。
[案例2]
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),該企業(yè)職工實行計件工資,其一年中只有4個月生產(chǎn)。期煎職工平均工資為2000元/月。
①若按其企業(yè)實際情況,則在生產(chǎn)4個月中,企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為:
(2000-800)×10%-25=95(元)
4個月每人應納個人所得稅為:95×4=380(元)
②若企業(yè)將每名職工年工資8000元(2000元×4)平均分攤到各月,即在不生產(chǎn)月份也照發(fā)工資,每月發(fā)放2000÷12=666.67<800(當?shù)販视杩鄢M用標準),則該企業(yè)職工工資收入達不到起征點,不必繳納個人所得稅。
從這個案例中我們看出,將收入分攤到生產(chǎn)與非生產(chǎn)月份,使每月收入相對均衡,使職工消費水平提高。正是因為這樣,國家才規(guī)定:季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的職工工資應分攤到各月計算。
一般來說,分攤收入的稅收籌劃可以從以下幾個方面進行:
(1)獎金的分攤籌劃(案例1)。
(2)工資的分攤籌劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進行的,因而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里,職工的工資不均勻。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調(diào),將工資的發(fā)放相對平均化,則問題就可以解決了。
(3)利用政策的籌劃
一種是特殊行業(yè)的納稅政策,如案例2,為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè),如:采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè),對于其職工工資收入波動幅度大的情況,給予了特殊的政策,對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算,分月預繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化,相應減少應繳稅額。
另一種是實行年薪制的納稅政策。對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資薪金所得應繳納的個人所得稅,可以實行按年計算,分月預繳的方式計征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項政策。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
目前,我國的工資薪金所得在征稅時,按照固定的費用扣除標準做了相應的扣除,但沒有考慮個人的實際支出水平。這樣,在同樣的稅后收入條件下,生活必需費用支出多的人與支出少的人相比,就各自覺得自己的工資相對較低。在科學技術日新月異,人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下,有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的,個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅,如果由企業(yè)替員工個人支付,則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額,個人在實際工資水平未下降的情況下,減少了應由個人負擔的稅款,這樣可使雙方都受益。
常用的非貨幣支付方式有以下幾種:
(1)企業(yè)為員工提供住房
隨著人才流動的加劇,人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯。對于大多數(shù)跨地區(qū)流動的人才而言,到另一個城市工作,一般都不會在該城市有自己的住宅,首先要解決的便是住房問題。
如果由企業(yè)給予職工一定貨幣性的住房補貼,由員工自己來負擔租房的相應費用,由于個人住房相應的支出不能在稅前扣除,而貨幣性住房補貼則是要加入工資總額來計征個人所得稅的,則扣除個人所得稅及房屋租賃費用后的實際收入就降低了。
如果企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給職工個人,而是由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,然后提供給職工居住,則住房補貼這部分收入就不必征收個人所得稅。在個人支出相同的情況下,減少了個人所得稅的稅金支出。
[案例3]
李先生每月工資收入為2300元,其中800元為每月的房費支出,剩下的1500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。
方案一:李先生所在單位每月向其支付2300元,依據(jù)個人所得稅法,則李先生個人應納所得稅為:(2300-800)×10%-125=125(元)。
李先生實際收入為:2300-800-125=1 375(元)。
方案二:企業(yè)為其提供住房,而每月僅付其工資收入1 500元,則李先生工資收入應納所得稅為:(1500-800)×10%-25=45(元)。
李先生實際收入為:1500-45=1 455(元)。
由此可見,采用方案二,可為李先生增加收益80元(1455-1375)。
這樣,對企業(yè)來說,沒有增加額外的稅收負擔,而職工本人在消費水平不等的前提下,也規(guī)避了一部分額外的稅收。
由此可見,由于個人所得稅是就收入總額劃分檔次來課稅的,對個人的支出只確定一個固定的扣除額,這樣收入越高支付的稅金也越多,因而企業(yè)將住房費直接支付給個人就會造成較大的個人稅收負擔。
如果企業(yè)提供住房采取企業(yè)支付或支付個人現(xiàn)金,也會造成個人稅收負擔的收入水平的差異。一般來講,企業(yè)發(fā)放工資中含有的住房補貼是按工資標準的一定比例發(fā)放的,而房屋是按市值計算租金的。因此,市值租金往往屬于薪金收入中住房補貼所占的百分比。從這個角度來講,如果企業(yè)提供住房,個人就可以降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收,從而獲得更多的實惠。
(2)企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機會
隨著人民生活水平的提高,旅游開支已經(jīng)成為許多家庭必不可少的支出項目。個人支付的旅游支出同樣不能抵減個人所得稅。但是企業(yè)在制定年度員工福利計劃時,可以給部分員工及其家屬提供一次旅游機會,而把相應的費用從原打算支付給職工的貨幣工資及獎勵中扣除。在員工維持同等消費水平的基礎上,減少了個人所得稅的稅金支出。當然,企業(yè)支付的職工旅游費用不能在稅前扣除,可以考慮從工會會費、公益金中支出。
(3)企業(yè)給職工提供培訓機會
在現(xiàn)代社會,知識更新的速度越來越快,為了能獲取與本行業(yè)相關的新知識,參加各種學習培訓已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費用額度的培訓機會,職工在考慮個人的報酬總額時,一般也會把這些考慮進去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負擔。
(4)企業(yè)提供員工福利設施
由企業(yè)向職工提供的各種福利設施,若不能將其轉化為現(xiàn)金,則不會視為收入,不必計算個人所得,這樣,企業(yè)通過提高職工福利而大幅度加薪于職工,可以促使職工少納所得稅常見的做法有如下幾種:
①企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費,就餐補助費。企業(yè)提供的膳食餐費必須具有不可變現(xiàn)性,即不可轉讓,不能兌換現(xiàn)金。
②由企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利。這樣,雖然會造成部分人員享受的不公平性,但可以保證所有人在稅負上的支出減少。如果企業(yè)在職工工資水平一定的條件下,可以安排一定量的自費額度,從而使收入額不超過某一檔次而減少稅負,而對部分職工來講,又可以使這部分收入變成其他消費,增加消費可能性。
③使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時,由企業(yè)集體配備家具及住宅設備,然后收取低租金,與企業(yè)增薪用于職工購買家具與設備,在收入額影響上有較大區(qū)別。一般來講,各種家具和住宅設備都具有較長的使用時間,而對職工來講,使用的時間與設備報廢時間并不一致,因此,職工獲得的租金加薪會低于購買新設備加薪的水平;對于企業(yè)來講,這部分投入也能通過租金或修繕費予以收回,而不至出現(xiàn)虧損或貶值。
④由企業(yè)提供車輛供職工使用,該車輛不可以再租與他人使用。例如,企業(yè)為職工提供上下班交通工具,職工不用加薪,也不必支付車輛使用稅。對企業(yè)來講,當職工支付的稅金影響其消費水平時,就要考慮采取加薪措施,增薪必然會引起稅收變化,反而會導致企業(yè)支付量的擴大。因此,由企業(yè)承擔部分費用的做法,往往會使職工、企業(yè)雙方受益。
⑤轉售股票認購。
⑥企業(yè)為職工子女成立教育基金,提供獎學金給職工子女。
⑦使用由企業(yè)締結合約提供給職工的公用設施,如水、電、煤氣、電話等,一方面由企業(yè)與供應方集中結算,職工可以緩期繳納,從而節(jié)省支出,這樣,企業(yè)可以少付工資。另一方面,自然損耗造成的額外支出,企業(yè)可以提供職工補貼由企業(yè)直接支付,而達到少支出,多收入的目的。
⑧使用企業(yè)聘用的臨時工。
值得一提的是,雖然企業(yè)采取實物分配的方式,可以提高職工的福利水平,但是如果企業(yè)本身資金運轉困難,那么提高職工的薪水就是不切實際的。
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