個人所得稅籌劃――個人所得稅的納稅計算和處理案例
根據(jù)個人所得稅分項計算征收，分項計算費(fèi)用減除和分別使用不同稅率的規(guī)定，其各項所得的應(yīng)納稅額的計算方法是不同的。
現(xiàn)將各項應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額的計算公式和舉例列舉如下，以使節(jié)稅者在節(jié)稅策劃中參考比較。
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（工薪月薪所得-800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
外國人應(yīng)納稅額＝（月薪所得-4000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某納稅人某月工資、薪金所得為1500元，該月納稅人的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（1500-800）×10％-25＝45（元）
（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某個體工商業(yè)戶某納稅年度全年收入總額為70000元，成本、費(fèi)用和損失經(jīng)稅務(wù)部門確定為45000元，該個體工商業(yè)戶年應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（70000-45000）×20％-1250＝3750（元）
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（年收入總額-費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某承包經(jīng)營者某納稅年度全年收入總額為50000元，允許扣除的必要費(fèi)用9600元（800元×12月）該承包經(jīng)營者年應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（50000-9600）×30％-4250＝7870（元）
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，采用定額扣除，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（每次所得額-800元）×20％
舉例如下：
某納稅人一次取得特許權(quán)使用費(fèi)所得3000元，該納稅人應(yīng)稅額為：
應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20％＝440（元）
《稅法》規(guī)定，按上述計算方法計算的稿酬所得的應(yīng)納稅額，要減征30％。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（每次稿酬所得-800）×20％×（1-30％）
?。ㄎ澹﹦趧?wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，每次收入超過40000元，采用定率扣除，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額=每次所得額（1-20％）×20％
舉例如下：
某納稅人一次取得勞務(wù)報酬所得6000元，該納稅人的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6000×（1-20％）×20％＝960（元）
?。﹦趧?wù)報酬所得一次收入畸高的，需要加成征收。一次收入超過20000至50000元的，應(yīng)納稅額的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝2000×（1-20％）×20％十超過2000部分×（1-20％）×20％×（1十50％）
舉例如下：
某演員一次收取演出收入為28000元，該演員的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2000×（1-20％）×20％十8000×（1-20％）×20％×（1十50％）
＝3200十1920＝5120（元）
勞務(wù)報酬所得一次收入超過50000元的，應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十超過50000部分×（1-20％）×20％×（1十100％）
舉例如下：
某書畫家一次取得勞務(wù)報酬所得60000元，該書畫家的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十10000×（1-20％）×20％×（1十100％）
＝3200十7200十3200
＝13600（元）
?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20％
舉例如下：
某納稅人轉(zhuǎn)讓其擁有的房屋一間，收入7500元，該房屋原值為5000元，修理費(fèi)用1000元，該納稅人應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（7500－5000－1000）×20％＝300（元）
?。ò耍├?、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得、適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝利息、股息、紅利等所得×20％
值得節(jié)稅者注意的是，納稅人在計算應(yīng)納個人所得稅稅款時，如果該納稅人在中國境外有應(yīng)稅所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，以避免雙重征稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國《稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
現(xiàn)將各項應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額的計算公式和舉例列舉如下，以使節(jié)稅者在節(jié)稅策劃中參考比較。
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（工薪月薪所得-800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
外國人應(yīng)納稅額＝（月薪所得-4000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某納稅人某月工資、薪金所得為1500元，該月納稅人的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（1500-800）×10％-25＝45（元）
（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某個體工商業(yè)戶某納稅年度全年收入總額為70000元，成本、費(fèi)用和損失經(jīng)稅務(wù)部門確定為45000元，該個體工商業(yè)戶年應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（70000-45000）×20％-1250＝3750（元）
?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（年收入總額-費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例如下：
某承包經(jīng)營者某納稅年度全年收入總額為50000元，允許扣除的必要費(fèi)用9600元（800元×12月）該承包經(jīng)營者年應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（50000-9600）×30％-4250＝7870（元）
?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，采用定額扣除，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝（每次所得額-800元）×20％
舉例如下：
某納稅人一次取得特許權(quán)使用費(fèi)所得3000元，該納稅人應(yīng)稅額為：
應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20％＝440（元）
《稅法》規(guī)定，按上述計算方法計算的稿酬所得的應(yīng)納稅額，要減征30％。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（每次稿酬所得-800）×20％×（1-30％）
?。ㄎ澹﹦趧?wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，每次收入超過40000元，采用定率扣除，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額=每次所得額（1-20％）×20％
舉例如下：
某納稅人一次取得勞務(wù)報酬所得6000元，該納稅人的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6000×（1-20％）×20％＝960（元）
?。﹦趧?wù)報酬所得一次收入畸高的，需要加成征收。一次收入超過20000至50000元的，應(yīng)納稅額的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝2000×（1-20％）×20％十超過2000部分×（1-20％）×20％×（1十50％）
舉例如下：
某演員一次收取演出收入為28000元，該演員的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2000×（1-20％）×20％十8000×（1-20％）×20％×（1十50％）
＝3200十1920＝5120（元）
勞務(wù)報酬所得一次收入超過50000元的，應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十超過50000部分×（1-20％）×20％×（1十100％）
舉例如下：
某書畫家一次取得勞務(wù)報酬所得60000元，該書畫家的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十10000×（1-20％）×20％×（1十100％）
＝3200十7200十3200
＝13600（元）
?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20％
舉例如下：
某納稅人轉(zhuǎn)讓其擁有的房屋一間，收入7500元，該房屋原值為5000元，修理費(fèi)用1000元，該納稅人應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（7500－5000－1000）×20％＝300（元）
?。ò耍├?、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得、適用20％的稅率。計算公式是：
應(yīng)納稅額＝利息、股息、紅利等所得×20％
值得節(jié)稅者注意的是，納稅人在計算應(yīng)納個人所得稅稅款時，如果該納稅人在中國境外有應(yīng)稅所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，以避免雙重征稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國《稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
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