個(gè)人所得稅籌劃――個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的節(jié)稅處理
（一）居民非居民方面的優(yōu)惠政策
已頒布的新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《稅法》）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其個(gè)人收入只就符合《稅法》規(guī)定的達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的部分征收個(gè)人所得稅。
修正后的《稅法》引進(jìn)了國(guó)際通用的“居民”和“非居民”兩個(gè)概念，并在納稅人中加以限定，這樣為節(jié)稅提供了機(jī)會(huì)。稅法規(guī)定：居民是指在中國(guó)境內(nèi)擁有永久性居住權(quán)并因家庭經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人和中國(guó)境內(nèi)一個(gè)納稅年度中居住滿365天的外籍人員（包括港、澳、臺(tái)同胞）兩部分個(gè)人。非居民是指在中國(guó)居住不滿365天的外籍人員。因此中國(guó)是根據(jù)永久性居住權(quán)和居住時(shí)間雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定居民和非居民。對(duì)“居民”負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要申報(bào)納稅；對(duì)“非居民”負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)所得征稅。
?。ǘ╇x境扣除方面的優(yōu)惠
對(duì)“居民”居住滿一年指一個(gè)納稅年度的365天，在納稅年度內(nèi)可通過(guò)離境的方式擺脫“居民”身份。如一次離境超過(guò)30天就可以從居住天數(shù)中扣除。從而使你居住天數(shù)小于365天。也可以通過(guò)多次離境，累計(jì)超過(guò)90天的方式扣除居住天數(shù)。
?。ㄈo(wú)住所，連續(xù)居住不超過(guò)五年的優(yōu)惠
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，只就國(guó)家規(guī)定的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第六年起，就應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境外的全部所得征稅。
?。ㄋ模┟舛悆?yōu)惠
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所并在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，因任職、受雇、履約而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，由境外雇主支付并不屬于該雇主的中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，予以免稅。
?。ㄎ澹┑挚酆唾M(fèi)用扣除的優(yōu)惠
個(gè)人所得稅加進(jìn)了“住所”的概念。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民，不論是在境內(nèi)還是在境外工作，特別是因公或其他原因到境外工作的人員，其所得都應(yīng)按稅法規(guī)定繳稅，這樣的雖然符合國(guó)際慣例，也合法，但不盡合理，為此，個(gè)人所得稅法又作了兩項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是可以抵扣在國(guó)外繳的稅款；二是增加費(fèi)用扣除款。
?。?duì)工薪所得的起征點(diǎn)和稅率優(yōu)惠
對(duì)工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及于任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率。以800元為起征點(diǎn)，超過(guò)800元，按下列9級(jí)超額累進(jìn)征稅。
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 5％ 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10％ 25元
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15％ 125元
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20％ 375元
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25％ 1375元
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30％ 3375元
7 超過(guò)60000元至50000元的部分 35％ 6375元
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40％ 10375元
9 超過(guò)10萬(wàn)元以上的部分 45％ 15375元
新的個(gè)人所得稅的稅率與原個(gè)人所得稅的工資、薪金所得稅稅率相比，最低和最高稅率沒(méi)有變化，但中間增設(shè)了15％、25％、35％三檔稅率，征稅級(jí)距拉大。這樣規(guī)定只對(duì)高收入者稅負(fù)略有提高，大部分納稅人的稅負(fù)與原稅負(fù)持平。修訂后的稅率與個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的稅率相比，最低稅率降低了15個(gè)百分點(diǎn)，降幅較大。就超征點(diǎn)而言，外國(guó)人在中國(guó)的超征點(diǎn)各地在800元扣除基礎(chǔ)上有較大的提高。有的超征點(diǎn)達(dá)4000元。
?。ㄆ撸└宄晁脺p征30％的優(yōu)惠
稿酬所得適用20％的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。這一規(guī)定很好地照顧了投搞人的利益。如，若有稿費(fèi)5000元，則應(yīng)稅所得為：5000（1-20％），即4000元，應(yīng)納稅額為4000元×20％，即為800元，減征30％，即800×70％即560元為應(yīng)納稅額。
?。ò耍┟舛悆?yōu)惠
為了體現(xiàn)對(duì)某些行為的鼓勵(lì)，修訂后的《稅法》對(duì)下列情況作出免稅規(guī)定：
1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。對(duì)這部分獎(jiǎng)金全免稅是為了鼓勵(lì)和提倡個(gè)人在科學(xué)、技術(shù)等方面的發(fā)明創(chuàng)造，繁榮文化藝術(shù)創(chuàng)作和發(fā)展我國(guó)科技、文化、衛(wèi)生、體育、教育和環(huán)保事業(yè)。
2.儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。對(duì)這部分收入免稅，是為了引導(dǎo)一部分消費(fèi)資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄和購(gòu)買國(guó)債。
3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠償。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3-7項(xiàng)五項(xiàng)收入給予免稅，主要是為了照顧轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員軍人，離退休干部和職工的實(shí)際生活需要。
8.依照有關(guān)法律、法規(guī)和中國(guó)政府參加簽訂的有關(guān)協(xié)議中規(guī)定免稅收入，主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是依照有關(guān)法律規(guī)定給予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員的所得。另一項(xiàng)是中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
?。ň牛p稅優(yōu)惠
《稅法》中的兩類減稅項(xiàng)目：一類是殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二是嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失需要減稅的。前者是為了保持稅收政策的持續(xù)性，同時(shí)為了鼓勵(lì)殘疾、孤老人員和烈屬自謀職業(yè)、自食其力，以減輕政府和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。后者是為了幫助納稅人迅速恢復(fù)經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)自救而采取的措施。關(guān)于減稅的幅度和期限，往往由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市政府確定。
已頒布的新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《稅法》）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其個(gè)人收入只就符合《稅法》規(guī)定的達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的部分征收個(gè)人所得稅。
修正后的《稅法》引進(jìn)了國(guó)際通用的“居民”和“非居民”兩個(gè)概念，并在納稅人中加以限定，這樣為節(jié)稅提供了機(jī)會(huì)。稅法規(guī)定：居民是指在中國(guó)境內(nèi)擁有永久性居住權(quán)并因家庭經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人和中國(guó)境內(nèi)一個(gè)納稅年度中居住滿365天的外籍人員（包括港、澳、臺(tái)同胞）兩部分個(gè)人。非居民是指在中國(guó)居住不滿365天的外籍人員。因此中國(guó)是根據(jù)永久性居住權(quán)和居住時(shí)間雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定居民和非居民。對(duì)“居民”負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要申報(bào)納稅；對(duì)“非居民”負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)所得征稅。
?。ǘ╇x境扣除方面的優(yōu)惠
對(duì)“居民”居住滿一年指一個(gè)納稅年度的365天，在納稅年度內(nèi)可通過(guò)離境的方式擺脫“居民”身份。如一次離境超過(guò)30天就可以從居住天數(shù)中扣除。從而使你居住天數(shù)小于365天。也可以通過(guò)多次離境，累計(jì)超過(guò)90天的方式扣除居住天數(shù)。
?。ㄈo(wú)住所，連續(xù)居住不超過(guò)五年的優(yōu)惠
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，只就國(guó)家規(guī)定的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第六年起，就應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境外的全部所得征稅。
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在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所并在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，因任職、受雇、履約而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，由境外雇主支付并不屬于該雇主的中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，予以免稅。
?。ㄎ澹┑挚酆唾M(fèi)用扣除的優(yōu)惠
個(gè)人所得稅加進(jìn)了“住所”的概念。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民，不論是在境內(nèi)還是在境外工作，特別是因公或其他原因到境外工作的人員，其所得都應(yīng)按稅法規(guī)定繳稅，這樣的雖然符合國(guó)際慣例，也合法，但不盡合理，為此，個(gè)人所得稅法又作了兩項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是可以抵扣在國(guó)外繳的稅款；二是增加費(fèi)用扣除款。
?。?duì)工薪所得的起征點(diǎn)和稅率優(yōu)惠
對(duì)工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及于任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率。以800元為起征點(diǎn)，超過(guò)800元，按下列9級(jí)超額累進(jìn)征稅。
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 5％ 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10％ 25元
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15％ 125元
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20％ 375元
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25％ 1375元
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30％ 3375元
7 超過(guò)60000元至50000元的部分 35％ 6375元
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40％ 10375元
9 超過(guò)10萬(wàn)元以上的部分 45％ 15375元
新的個(gè)人所得稅的稅率與原個(gè)人所得稅的工資、薪金所得稅稅率相比，最低和最高稅率沒(méi)有變化，但中間增設(shè)了15％、25％、35％三檔稅率，征稅級(jí)距拉大。這樣規(guī)定只對(duì)高收入者稅負(fù)略有提高，大部分納稅人的稅負(fù)與原稅負(fù)持平。修訂后的稅率與個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的稅率相比，最低稅率降低了15個(gè)百分點(diǎn)，降幅較大。就超征點(diǎn)而言，外國(guó)人在中國(guó)的超征點(diǎn)各地在800元扣除基礎(chǔ)上有較大的提高。有的超征點(diǎn)達(dá)4000元。
?。ㄆ撸└宄晁脺p征30％的優(yōu)惠
稿酬所得適用20％的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。這一規(guī)定很好地照顧了投搞人的利益。如，若有稿費(fèi)5000元，則應(yīng)稅所得為：5000（1-20％），即4000元，應(yīng)納稅額為4000元×20％，即為800元，減征30％，即800×70％即560元為應(yīng)納稅額。
?。ò耍┟舛悆?yōu)惠
為了體現(xiàn)對(duì)某些行為的鼓勵(lì)，修訂后的《稅法》對(duì)下列情況作出免稅規(guī)定：
1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。對(duì)這部分獎(jiǎng)金全免稅是為了鼓勵(lì)和提倡個(gè)人在科學(xué)、技術(shù)等方面的發(fā)明創(chuàng)造，繁榮文化藝術(shù)創(chuàng)作和發(fā)展我國(guó)科技、文化、衛(wèi)生、體育、教育和環(huán)保事業(yè)。
2.儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。對(duì)這部分收入免稅，是為了引導(dǎo)一部分消費(fèi)資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄和購(gòu)買國(guó)債。
3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠償。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3-7項(xiàng)五項(xiàng)收入給予免稅，主要是為了照顧轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員軍人，離退休干部和職工的實(shí)際生活需要。
8.依照有關(guān)法律、法規(guī)和中國(guó)政府參加簽訂的有關(guān)協(xié)議中規(guī)定免稅收入，主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是依照有關(guān)法律規(guī)定給予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員的所得。另一項(xiàng)是中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
?。ň牛p稅優(yōu)惠
《稅法》中的兩類減稅項(xiàng)目：一類是殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二是嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失需要減稅的。前者是為了保持稅收政策的持續(xù)性，同時(shí)為了鼓勵(lì)殘疾、孤老人員和烈屬自謀職業(yè)、自食其力，以減輕政府和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。后者是為了幫助納稅人迅速恢復(fù)經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)自救而采取的措施。關(guān)于減稅的幅度和期限，往往由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市政府確定。
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