個(gè)人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得的納稅籌劃（2）

　　工資、薪金收入不均衡時(shí)的籌劃

　　由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1996］206號(hào)文件《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。例如，某納稅人1999年12月份取得工資、薪金2000元，當(dāng)月又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下：工資部分應(yīng)納稅額＝（2000-800）元×10％-25元＝95元，獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝9000元×20％-375元＝1425元，12月該納稅人共應(yīng)納稅1520元（95元＋1425元），1、2月份該納稅人還應(yīng)繳納95元×2＝190元的個(gè)人所得稅，這樣該納稅人三個(gè)月共應(yīng)納稅1520元＋190元＝1710元。

　　如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎(jiǎng)金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放3000元，12月的3000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一塊兒發(fā)放，這樣，該納稅人三個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：12月的工資應(yīng)納稅額為95元，12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為3000元×15％－125＝325元，1、2月各應(yīng)納稅額為（2000＋3000－800）元×15％－125元＝505元，則三個(gè)月共應(yīng)納稅1430元（95＋325＋505×2）。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使納稅人少繳納稅款280元。

　　《個(gè)人所得稅法》第9條第2款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第38條的規(guī)定，這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這此行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使稅負(fù)合理化。

　　但是，在實(shí)際生活中，并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，納稅人在其他行業(yè)如遇到每月工資變化幅度較大的情況，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。

　　例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500元，1000元，3500元，700元，4000元，900元，800元，3200元，2800元，1200元，4500元，6300元。

　　該納稅人全年的納稅情況計(jì)算如下：1月應(yīng)納稅額＝（3500－800）元×15％－125＝280元，2月應(yīng)納稅額＝（1000－800）元×5％＝10元……該納稅人全年應(yīng)納稅額為（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元。

　　如果該納稅人和廣告公司達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績(jī)，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)省大筆稅款。比如，根據(jù)測(cè)算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發(fā)放26 00元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的3800元。這時(shí)，廣告公司實(shí)際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了巨大的變化，具體為1月至11月的應(yīng)納稅額＝［（2600－800）×10％－25］元×11＝1 705元，12月應(yīng)納稅額＝（3800－800）元×15％－125元＝325元，該納稅人全年應(yīng)納稅額為2030元（1705元＋325元），相對(duì)于上一種工資發(fā)放方法而言，可以少繳納稅款485元（2515元－2030元）。

　　為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資、薪金收入波動(dòng)幅度較大的情況，給予特殊的政策。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收，即凡是月份達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，均按規(guī)定預(yù)繳個(gè)人所得稅，待到年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算，多退少補(bǔ)。

　　由于這一籌劃方法的計(jì)算基本上和上一種相同，對(duì)于這些行業(yè)的籌劃計(jì)算這里不再贅述。但納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在一個(gè)納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)權(quán)利，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為放棄這項(xiàng)權(quán)利。

　　目前，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，一些地方和企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪制的工資支付方式，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本工資收入，年度終了時(shí)，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果再確定其效益工資。

　　對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法，扣除800元的費(fèi)用后（乘以）適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收人（包括基本工資和效益工資），再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

　　應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12

　　4.通過福利手段減少名義工資的籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)人都向往高薪，因?yàn)樗堑匚坏南笳鳎亲约簩?shí)力的體現(xiàn)。

　　工資收入的增加，可以給個(gè)人帶來(lái)一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高。

　　但是，由于我國(guó)對(duì)工資、薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實(shí)際水平保持不變，同時(shí)又使所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人所共同關(guān)心的問題。

　　一般可行的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行商議，改變自己的工資支付方法，即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)地減少自己的工資，并使改變后的工資實(shí)際水平和以前保持一致。

　　但這里要注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　有些企業(yè)給符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋的產(chǎn)權(quán)證和汽車發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員所有。對(duì)于這種情況，個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。因此企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)籌劃時(shí)應(yīng)注意到這一點(diǎn)。

　　還有一點(diǎn)值得注意的是，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍人員個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　如果單位除支付工資、薪金外，不管職工的住房，則職工在領(lǐng)取了工資以后，還得自己花錢購(gòu)買住房或租房居住，這樣實(shí)際上能留存下來(lái)的收入大為降低。但這時(shí)如果由企業(yè)提供住房條件，相應(yīng)減少職工的收入，則可以節(jié)省職工的部分稅收。長(zhǎng)期累積下去，其數(shù)目也很可觀。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅款時(shí)，可以扣除相當(dāng)于計(jì)稅工資總額14％的職工福利費(fèi)，即這部分費(fèi)用支出可以免稅。在這個(gè)限度內(nèi)，企業(yè)應(yīng)最大限度地保障職工的福利，而且可以根據(jù)單位福利水平的高低確定職工的相應(yīng)工資、薪金收入。通過這些方法，企業(yè)可以節(jié)省職工的部分個(gè)人所得稅款。

　　對(duì)于企業(yè)支付給職工的工資、薪金所得，職工個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于支付超過計(jì)稅工資的部分，企業(yè)也不允許在稅前扣除。一般而言，企業(yè)支付超過個(gè)人所得稅免征額的部分，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中大多數(shù)的工資、薪金所得都適用，因?yàn)橐话愕墓べY都在這之上。對(duì)于這部分工資，根據(jù)職工的要求，改為提供福利設(shè)施，則職工的實(shí)際工資水平不會(huì)降低，又可以節(jié)省職工的部分稅收，同時(shí)也不會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般可行的做法有以下幾種；

　　（1）企業(yè)提供交通設(shè)施。對(duì)于離單位比較遠(yuǎn)的職工來(lái)說，其上、下班都要花費(fèi)一定的交通費(fèi)，而且由于不同地方的交通條件不一樣，交通的便利與否很可能會(huì)影響職工的正常上、下班。同樣，職工外出也會(huì)遇到同樣的問題。這時(shí)，企業(yè)可以通過一定的規(guī)劃，提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車租給職工用，再相應(yīng)地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時(shí)單位由于統(tǒng)一用車，提高了車輛的使用效率，也在一定程度上減少了部分開支。當(dāng)然，這種做法有可能造成一定的浪費(fèi)，但企業(yè)可以采取一定的措施加以解決，比如每人每月規(guī)定一個(gè)使用里程限額，超過部分按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算。但這里要注意的是，有些企業(yè)職工所進(jìn)行的工作，需要大量的辦公設(shè)施及用品，這些可以由企業(yè)提供，也可以由職工自己購(gòu)買。比如，在家上班的廣告設(shè)計(jì)人員所需的計(jì)算機(jī)，或電影工作者的攝影機(jī)等。

　　如果這些設(shè)備由職工自己購(gòu)買，則職工會(huì)提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅收上繳，這樣的實(shí)際效果肯定比由企業(yè)直接提供差。同企業(yè)提供交通設(shè)施一樣，企業(yè)提供部分辦公設(shè)施及用品可以采用包干制。

　?。?）企業(yè)提供免費(fèi)餐飲。企業(yè)提供這種服務(wù)的時(shí)候可能會(huì)遇到諸如個(gè)人口味不一，飲食習(xí)慣不同等問題，如果企業(yè)不具備這種條件，可以考慮在其他企業(yè)內(nèi)搭餐或在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給職工發(fā)放誤餐補(bǔ)助。

　　但這里應(yīng)該注意的是，國(guó)家對(duì)誤餐補(bǔ)助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補(bǔ)助都會(huì)免稅。根據(jù)財(cái)稅發(fā)［1995］82號(hào)文件的規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按特定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助。其他以各種誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。?）企業(yè)提供有關(guān)住房的其他設(shè)施和設(shè)備。企業(yè)可以根據(jù)職工的要求，定制一定數(shù)額的家具、家用設(shè)備，用較低的價(jià)格租給職工，同時(shí)調(diào)整職工的工資額。企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會(huì)花錢配置的，但由企業(yè)提供不僅會(huì)大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以規(guī)避一部分稅款。

　?。?）企業(yè)提供醫(yī)療福利。提供醫(yī)療福利也會(huì)涉及到浪費(fèi)的問題，單位可以考慮實(shí)行限額報(bào)銷制。

　　企業(yè)也可以給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等方面的保障。

　　一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對(duì)其職工的培訓(xùn)，對(duì)比企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，可以委托其他培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，也可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供，這兩種方法對(duì)企業(yè)而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節(jié)稅。

　　企業(yè)還可以為職工子女成立教育基金，為職工子女提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實(shí)際開支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。

　　經(jīng)調(diào)整過的職工工資實(shí)際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。

　　當(dāng)然，還有其他一些方法可以節(jié)稅，比如，由企業(yè)提供假期旅游津貼等，限于篇幅，就不再贅述了。在日常生活中，由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間的推移而不斷變化的，有些方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而處以重罰，得不償失。