存貨計價的所得稅納稅籌劃
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?,F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,購入存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用,以及繳納的稅金(不含增值稅)等計價。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。
存貨五種不同的計價方法,產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的,這既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來說,材料價格總是不斷上漲的,后進(jìn)的材料先出去,計入成本的費用就高;
而先進(jìn)先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況,靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計算材料費用,以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?,擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實現(xiàn)利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期的材料費用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤,少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法,材料計算法是通過利用市場價格水平變動的差異來達(dá)到合理避稅目的的。由于商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中,政府對商品市場上的價格控制也總是有一定的限度,這就為企業(yè)利用這種價格變動使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言,企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計價法,即根據(jù)企業(yè)具體情況,選擇最有利的計價方法,以達(dá)到少繳稅的目的。
但是,國家稅法規(guī)定,企業(yè)一旦選定了某一種計價方法,在一定時期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計價方法時,應(yīng)慎而又慎,長短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營,每年須有一定數(shù)量的庫存材料。2001年,該企業(yè)共進(jìn)貨6次(具體見下表),并在該年售出了10000件產(chǎn)品,市場售價為37元/件。除材料費用外,其他開支10元/件。我國稅法規(guī)定,適用33%的比例稅率。
材料明細(xì)賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購入 12000 13 156000
3 4 購入 12000 17 204000
5 2 購入 5000 20 100000
7 1 購入 18000 19 342000
9 2 購入 10000 18 180000
11 1 購入 12000 20 240000
下面我們分析一下,企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負(fù)的影響。
(1)先進(jìn)先出法:
1.材料費用為:
13元/件×10000件=130000元
2.成本總額為:
130000元+10000件×10元/件=230000元
3.銷售收入為:
37元/件×10000件=370000元
4.利潤額為:
370000元-230000元=140000元
5.應(yīng)納所得稅額為:
140000元×33%=46200元
(2)后進(jìn)先出法:
1.材料費用為:
20元/件×10000元/件=200000萬元
2.成本總額為:
200000元+10元/件×10000=300000萬元
3.銷售收入為:
37元/件×10000件=370000元
4.利潤額為:
370000元-300000元=70000元
5.應(yīng)納所得稅額為:
7000元×33%=23100元
(3)加權(quán)平均法:
1.單位材料購入價為:
[(12000×13)+(12000×17)+(5000×20)+(18000×19)+(1000×18)+(12000×20)]÷(12000+12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件
材料費用為:
17.71元/件×10000件=177100元
2.成本總額為:
177100+10元/件×10000件=277100元
3.銷售收入為:
37元/件×10000元=370000元
4.利潤額為:
370000元-277100元=92900元
5.應(yīng)納所得稅額為:
92900元×33%=30657元
顯然,先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高,后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低,從而使材料費用較低,企業(yè)利潤額增加。
存貨五種不同的計價方法,產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的,這既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來說,材料價格總是不斷上漲的,后進(jìn)的材料先出去,計入成本的費用就高;
而先進(jìn)先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況,靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計算材料費用,以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?,擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實現(xiàn)利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期的材料費用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤,少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法,材料計算法是通過利用市場價格水平變動的差異來達(dá)到合理避稅目的的。由于商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中,政府對商品市場上的價格控制也總是有一定的限度,這就為企業(yè)利用這種價格變動使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言,企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計價法,即根據(jù)企業(yè)具體情況,選擇最有利的計價方法,以達(dá)到少繳稅的目的。
但是,國家稅法規(guī)定,企業(yè)一旦選定了某一種計價方法,在一定時期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計價方法時,應(yīng)慎而又慎,長短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營,每年須有一定數(shù)量的庫存材料。2001年,該企業(yè)共進(jìn)貨6次(具體見下表),并在該年售出了10000件產(chǎn)品,市場售價為37元/件。除材料費用外,其他開支10元/件。我國稅法規(guī)定,適用33%的比例稅率。
材料明細(xì)賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購入 12000 13 156000
3 4 購入 12000 17 204000
5 2 購入 5000 20 100000
7 1 購入 18000 19 342000
9 2 購入 10000 18 180000
11 1 購入 12000 20 240000
下面我們分析一下,企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負(fù)的影響。
(1)先進(jìn)先出法:
1.材料費用為:
13元/件×10000件=130000元
2.成本總額為:
130000元+10000件×10元/件=230000元
3.銷售收入為:
37元/件×10000件=370000元
4.利潤額為:
370000元-230000元=140000元
5.應(yīng)納所得稅額為:
140000元×33%=46200元
(2)后進(jìn)先出法:
1.材料費用為:
20元/件×10000元/件=200000萬元
2.成本總額為:
200000元+10元/件×10000=300000萬元
3.銷售收入為:
37元/件×10000件=370000元
4.利潤額為:
370000元-300000元=70000元
5.應(yīng)納所得稅額為:
7000元×33%=23100元
(3)加權(quán)平均法:
1.單位材料購入價為:
[(12000×13)+(12000×17)+(5000×20)+(18000×19)+(1000×18)+(12000×20)]÷(12000+12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件
材料費用為:
17.71元/件×10000件=177100元
2.成本總額為:
177100+10元/件×10000件=277100元
3.銷售收入為:
37元/件×10000元=370000元
4.利潤額為:
370000元-277100元=92900元
5.應(yīng)納所得稅額為:
92900元×33%=30657元
顯然,先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高,后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低,從而使材料費用較低,企業(yè)利潤額增加。
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