費(fèi)用扣除限額的籌劃
對于限額扣除，企業(yè)可采取以下四種方法進(jìn)行籌劃：一是年初進(jìn)行預(yù)算，盡力節(jié)約開支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和支出限額規(guī)定，對各項(xiàng)支出規(guī)定一個(gè)合理的支出規(guī)模，同時(shí)也做到了心中有數(shù)；二是預(yù)算執(zhí)行中，各項(xiàng)費(fèi)用支出會(huì)發(fā)生變動(dòng)，有的費(fèi)用會(huì)超出限額，有的則尚未達(dá)到限額，這便為不同費(fèi)用之間進(jìn)行“轉(zhuǎn)換”提供可能，以用足抵扣限額，三是擴(kuò)大銷售（營業(yè)）收入，以擴(kuò)大扣除限額，此法如果與機(jī)構(gòu)拆分等方法結(jié)合使用，效果會(huì)更加明顯；四是對于稅法中規(guī)定不清的支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)的扣除，可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，即運(yùn)用“政策尋租法”，使此項(xiàng)費(fèi)用達(dá)到最大限度扣除。
案例1：某制衣廠職工人數(shù)為500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月800/人。當(dāng)年企業(yè)向職工集資，每人1萬元，年利率10％，同期銀行貸款利率為7％，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤為正值。企業(yè)如何籌劃，以實(shí)現(xiàn)最大限度扣除？
籌劃前：
由于借款利率超過扣除限額，對超過部分需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：500×1×（10％－7％）＝15（萬元）
調(diào)增部分應(yīng)納企業(yè)所得稅：15×33％＝4.95（萬元）
經(jīng)籌劃，該企業(yè)將職工集資利率降為7％，同時(shí)將職工少獲得的集資利息部分收入通過增加工資的方式支付給職工。職工每人每月應(yīng)增加工資額：150000÷（500×12）＝25（元）
職工工資增加25元后，月工資變?yōu)?75元，仍未超過800元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)集資所付利息部分卻可以全額扣除，這便可為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅4.95萬元。
案例2：某工業(yè)企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入8000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，廣告費(fèi)180萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元。企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元。
籌劃前：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝40－［8000×3‰＋3］＝13（萬元）
廣告費(fèi)不得扣除額＝180－8000×2％＝20（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除額＝50－8000×5‰＝10（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝13＋20＋10＝43（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝43×33％＝14.19（萬元）
經(jīng)籌劃，該企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以7500萬元銷售給該商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬元和15萬元，廣告費(fèi)分別為100萬元和80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬元和20萬元。這樣就增加了一道營業(yè)收入，整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，但廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)這些以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額的費(fèi)用，其扣除限額增加十分顯著。
對于工業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝7500×3‰＋3＝25.5（萬元）＞25（萬元）
廣告費(fèi)扣除限額＝7500×2％＝150（萬元）＞100（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝7500×5‰＝37.5（萬元）＞30（萬元）
由于工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均小于扣除限額，所以可以全額扣除。
對于商業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝8000×3‰＋3＝27（萬元）＞15（萬元）
廣告費(fèi)扣除限額＝8000×2％＝160（萬元）＞80（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝8000×5‰＝40（萬元）＞20（萬元）
由于商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均小于扣除限額，所以也可以全額扣除。這樣企業(yè)便不用調(diào)增任何應(yīng)納稅所得額，節(jié)省企業(yè)所得稅14.19萬元。
案例1：某制衣廠職工人數(shù)為500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月800/人。當(dāng)年企業(yè)向職工集資，每人1萬元，年利率10％，同期銀行貸款利率為7％，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤為正值。企業(yè)如何籌劃，以實(shí)現(xiàn)最大限度扣除？
籌劃前：
由于借款利率超過扣除限額，對超過部分需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：500×1×（10％－7％）＝15（萬元）
調(diào)增部分應(yīng)納企業(yè)所得稅：15×33％＝4.95（萬元）
經(jīng)籌劃，該企業(yè)將職工集資利率降為7％，同時(shí)將職工少獲得的集資利息部分收入通過增加工資的方式支付給職工。職工每人每月應(yīng)增加工資額：150000÷（500×12）＝25（元）
職工工資增加25元后，月工資變?yōu)?75元，仍未超過800元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)集資所付利息部分卻可以全額扣除，這便可為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅4.95萬元。
案例2：某工業(yè)企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入8000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，廣告費(fèi)180萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元。企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元。
籌劃前：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝40－［8000×3‰＋3］＝13（萬元）
廣告費(fèi)不得扣除額＝180－8000×2％＝20（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除額＝50－8000×5‰＝10（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝13＋20＋10＝43（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝43×33％＝14.19（萬元）
經(jīng)籌劃，該企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以7500萬元銷售給該商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬元和15萬元，廣告費(fèi)分別為100萬元和80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬元和20萬元。這樣就增加了一道營業(yè)收入，整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，但廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)這些以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額的費(fèi)用，其扣除限額增加十分顯著。
對于工業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝7500×3‰＋3＝25.5（萬元）＞25（萬元）
廣告費(fèi)扣除限額＝7500×2％＝150（萬元）＞100（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝7500×5‰＝37.5（萬元）＞30（萬元）
由于工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均小于扣除限額，所以可以全額扣除。
對于商業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝8000×3‰＋3＝27（萬元）＞15（萬元）
廣告費(fèi)扣除限額＝8000×2％＝160（萬元）＞80（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝8000×5‰＝40（萬元）＞20（萬元）
由于商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均小于扣除限額，所以也可以全額扣除。這樣企業(yè)便不用調(diào)增任何應(yīng)納稅所得額，節(jié)省企業(yè)所得稅14.19萬元。
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