房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——捐贈支出的納稅籌劃

　　捐贈支出的納稅籌劃重點在于如何使捐贈支出最大化，也就是說在符合稅法的規(guī)定下，如何避免超出限額，一旦超出限額時必須補救；另外須避免非稅法規(guī)定的捐贈對象和捐贈方式，以免遭稅務(wù)稽查機關(guān)剔除，借以達到節(jié)稅的目的。

　　（一）捐贈支出的優(yōu)惠政策

　　公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。所稱社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會，以及以民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

　　納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。其中，集中繳庫的企業(yè)由總行（總公司）匯總計算。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額3％的，應(yīng)據(jù)實扣除。

　　中國青年志愿者協(xié)會（簡稱中青協(xié)）是受共青團中央指導(dǎo)，由志愿從事社會公益事業(yè)和社會保障事業(yè)的各界青年組成的全國性社會團體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護、社區(qū)建設(shè)等社會公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國稅函[2000]310號文件）。

　　中國綠化基金會是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊的全國性非營利的公益性社會團體，根據(jù)其章程，接受的捐贈全部用于營造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國稅函[2000]628號文件）。

　　根據(jù)國務(wù)院決定精神，為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，國家稅務(wù)總局對企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈的有關(guān)所得稅政策問題規(guī)定如下（財稅字[2000]30號）：

　　企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

　　為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，在2000年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

　?。?）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團及其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈。

　?。?）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。

　?。?）對重點文物保護單位的捐贈。

　　但納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　?。ǘ┕嫘?、救濟性捐贈具體計算程序

　　公益性、救濟性捐贈計算程序如下：

　?。?）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　?。?）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額。

　?。?）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┚栀涃M用的節(jié)稅途徑

　　1.認清捐贈對象

　　企業(yè)捐贈的對象，應(yīng)符合稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向稅法規(guī)定范圍以外的捐贈，其捐贈支出不得列為費用。

　　2.提高可列支限額

　　捐贈限額是依應(yīng)納稅所得額計算而得，如果企業(yè)的捐贈支出超限時，則應(yīng)從提高應(yīng)納稅所得額著手，以提高可列支限額。例如，提前確認收入或延后列支費用等，雖然提高所得額，必須提前繳稅，與延后繳稅的節(jié)稅基本原則有違，但是，提前繳稅屬時間性差異，總稅收負擔(dān)并未增加。捐贈金額如果因超限而遭受剔除，則屬永久性差異，總稅收負擔(dān)因而增加，當(dāng)屬不利。

　　3.取得合法憑證

　　取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實，也不得列為費用。

　　4.預(yù)先調(diào)整超限金額

　　如果捐贈金額已超過當(dāng)年度可列支限額，則在辦理納稅申報時，應(yīng)自行調(diào)整減除，以免遭稅務(wù)稽查機關(guān)調(diào)整補稅，另加計漏繳稅款的滯納金。