房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——業(yè)務招待費的納稅籌劃

　　業(yè)務招待費用的節(jié)稅重點在于如何列支較高的交際應酬費用，以及如何提高交際應酬費的列支限額，借以避免超過限額標準，以達到費用最大化的節(jié)稅效果。

　　（一）有關業(yè)務招待費的規(guī)定

　　所謂交際費是指納稅人為生產經營業(yè)務管理需要而發(fā)生的費用，也稱為交際應酬費。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除。

　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　（二）招待費的節(jié)稅途徑

　　1.改變經營形態(tài)，以提高限額計算的基礎

　　采取代銷方式經營的企業(yè)，只能以傭金收入計算交際費限額。由于傭金收入基礎較小，所以用以列支的交際費限額必定也??；如果改用自進自銷方式經營，使進貨及銷貨額均可列為計算交際費限額的基礎，則由于進貨及銷貨基礎較大，可用于列支的交際費限額必然也大。

　　2.改變列支科目以避免限額限制

　　企業(yè)當年業(yè)務招待費若超限額列支標準，則可考慮采取形式符合措施列為業(yè)務宣傳費。因為納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，可在不超銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內據(jù)實扣除。

　　3.改變支付形態(tài)以增加費用稅前列支

　　企業(yè)基于業(yè)務需要而招待經銷商，原則上應按業(yè)務招待費列支。但企業(yè)如果按經銷金額比例，通過獨立中介機構，支付經銷商一定費用，以加強促銷活動，并取得經銷商出具的發(fā)票，則該項支出得以傭金費用列支，可達到節(jié)稅效果。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

　?。?）有合法真實憑證。

　?。?）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）。

　　（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5‰。

　　4.取得合法憑證

　　支付的業(yè)務招待費，除應取得有關合法憑證外，還應保存與業(yè)務有關的交際應酬支出證明資料，以免被稅務稽查機關剔除補稅。

　　5.妥善處理籌建期間支付的交際費

　　企業(yè)在籌建期間所支付的交際費，應列入開辦費而資本化，并按規(guī)定攤銷。開辦費總額不受交際應酬費限額限制，企業(yè)可妥善運用此項規(guī)定，以達到節(jié)稅效果。

　　6.事先納稅調整

　　交際應酬費若超過可列支限額，應于企業(yè)所得稅申報前自行調整減除，以免被稅務稽查機關查補，加收滯納金。