企業(yè)所得稅稅收籌劃――集團(tuán)公司稅收籌劃策略

　　目前，很多企業(yè)越做越大，形成了大大小小的企業(yè)集團(tuán)。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)已不是在單純一個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行，而是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。全局性是企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的顯著特征。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。

　　企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃可以從哪些方面入手？通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等一般企業(yè)適用的方法，對(duì)集團(tuán)企業(yè)仍然適用。所不同的是，企業(yè)集團(tuán)有更好的條件使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。此外，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)更好地平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃方面的特色。

　　下面重點(diǎn)介紹設(shè)立核心控股公司、財(cái)務(wù)中心籌劃策略。

　　集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。

　　一般可以考慮的操作方法有：

　　1.核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。

　　2.兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。

　　3.分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。

　　4.利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。

　　在做以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。對(duì)集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。