選擇經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃
目前我國(guó)的租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種:融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》(財(cái)稅字〔1997〕45號(hào))規(guī)定:納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù),以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額,并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本,包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等費(fèi)用?!?A href="http://odtgfuq.cn/new/63/159/180/2006/1/li10754742441311600212079-0.htm" target=_blank>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))規(guī)定:經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本,包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等和貸款的利息。
可以看出,融資租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上是扣除成本費(fèi)用后的凈收入;而經(jīng)營(yíng)租賃是按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅,其營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用,包括價(jià)外收費(fèi),且不得抵扣成本費(fèi)用支出。因此,在提供租賃業(yè)務(wù)時(shí),是選擇融資租賃(符合國(guó)家規(guī)定企業(yè))還是經(jīng)營(yíng)租賃,租賃方所承受的稅負(fù)是不一樣的。例如:2006年8月,A公司為進(jìn)行技術(shù)改造,需增加一條自動(dòng)化流水線,而該市的B銀行(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù))可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。B銀行設(shè)定了2種方案,分別如下:
方案一:與A公司簽訂融資租賃合同,明確融資租賃價(jià)款為1200萬元,租賃期為8年,A公司每年年初支付租金150萬元,合同期滿付清租金后,該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬元(殘值)。
方案二:與A公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同,租期8年,租金總額1020萬元,A公司每年年初支付租金127.5萬元,租賃期滿,B銀行收回設(shè)備,假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。B銀行購(gòu)買到此生產(chǎn)線,價(jià)格為819萬元(含增值稅),境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬元,借款利息15萬元。
B銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益計(jì)算如下:方案一:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:[(1200+10)-(819+20+15)]×5%=17.8(萬元)
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加:17.8×(7%+3%)=1.78(萬元)
應(yīng)納印花稅:1200×0.5÷10000=0.06(萬元)
B銀行所獲利潤(rùn)為:1200+10-854-17.8-1.78-0.06=336.36(萬元)
方案二:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:1020×5%=51(萬元)
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加:51×(7%+3%)=5.1(萬元)
由于租賃合同的印花稅率為1‰,所以應(yīng)納印花稅:1020×l‰=1.02(萬元)
B銀行所獲利潤(rùn):1020+200-854-51-5.1-1.02=308.88(萬元)
由此可見,B銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕,綜合收益更高。