選擇經(jīng)營租賃還是融資租賃

    目前我國的租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財稅字〔1997〕45號）規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅等費用?！?A href="http://odtgfuq.cn/new/63/159/180/2006/1/li10754742441311600212079-0.htm" target=_blank>財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅等和貸款的利息。

    可以看出，融資租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)實際上是扣除成本費用后的凈收入；而經(jīng)營租賃是按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外收費，且不得抵扣成本費用支出。因此，在提供租賃業(yè)務(wù)時，是選擇融資租賃（符合國家規(guī)定企業(yè)）還是經(jīng)營租賃，租賃方所承受的稅負(fù)是不一樣的。例如：2006年8月，Ａ公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動化流水線，而該市的Ｂ銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。Ｂ銀行設(shè)定了2種方案，分別如下：

　　方案一：與Ａ公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，Ａ公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給Ａ公司，轉(zhuǎn)讓價款為10萬元（殘值）。

    方案二：與Ａ公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，Ａ公司每年年初支付租金127.5萬元，租賃期滿，Ｂ銀行收回設(shè)備，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。Ｂ銀行購買到此生產(chǎn)線，價格為819萬元（含增值稅），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元，借款利息15萬元。

    Ｂ銀行在兩種方案下的各項稅負(fù)和總收益計算如下：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅：[（1200+10）－（819+20+15）]×5%=17.8（萬元）

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：17.8×（7%+3%）=1.78（萬元）

    應(yīng)納印花稅：1200×0.5÷10000=0.06（萬元）

    Ｂ銀行所獲利潤為：1200+10－854－17.8－1.78－0.06=336.36（萬元）

    方案二：應(yīng)納營業(yè)稅：1020×5%=51（萬元）

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：51×（7%+3％）=5.1（萬元）

    由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020×ｌ‰=1.02（萬元）

    Ｂ銀行所獲利潤：1020+200－854－51－5.1－1.02=308.88（萬元）

    由此可見，Ｂ銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。