預收租金節(jié)稅明顯

　　2003年，財政部和國家稅務總局頒布了《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅 [2003]16號）。該文件對營業(yè)稅的征稅范圍、納稅義務發(fā)生時間、計稅依據(jù)的確定以及扣除項目的憑證管理等方面都作出了較大的改動。特別是該文件對于營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，給企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中留下了一定的稅收籌劃空間。

　　財稅[2003]16號文第五條規(guī)定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。”這與《營業(yè)稅暫行條例》中“以納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天作為營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間”的規(guī)定相比發(fā)生了變化。企業(yè)可以利用財稅[2003]16號文這條規(guī)定，改變租金支付方式來達到節(jié)稅目的。下面，以一個具體的例子加以說明。

　　例如，A企業(yè)出租房屋給B企業(yè)，租賃期為5年，B企業(yè)每年年末向A企業(yè)支付房屋租金200000元。假設目前市場平均的利率水平為10%（考慮貨幣的時間價值）。

　　（1）A企業(yè)每年年末收取租金200000元，繳納營業(yè)稅10000元。5年繳納的營業(yè)稅的年金現(xiàn)值為37908元[10000×P（P/A，10%，5）].

　　（2）若A、B企業(yè)通過協(xié)調(diào)，改變租金的支付方式，變每年年末支付為B企業(yè)在租賃期初一次性支付。考慮貨幣時間價值，B企業(yè)由每年年末支付 200000元，變?yōu)樽赓U期初一次性向A支付租金758160元[200000×P（P/A，10%，5）].雖然A企業(yè)在租賃期初就已經(jīng)收訖營業(yè)收入價款，但根據(jù)財稅[2003]16號文規(guī)定，預收性質(zhì)的價款，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間已按財務會計制度的規(guī)定，以該預收性質(zhì)的價款被確認為收入時間為準。按照財務會計制度有關權責發(fā)生制的原則，A企業(yè)該預收租金應在每年年末確認收入，即每年年末確認收入151632元，繳納營業(yè)稅7581.6元?？紤]貨幣時間價值，5年繳納營業(yè)稅年金現(xiàn)值約為28740元[7581.6×P（P/A，10%，5）].通過上面例子，我們可以看出，在考慮貨幣時間價值的前提下，企業(yè)通過改變租金支付方式，實際少繳納營業(yè)稅9168元，達到了節(jié)稅的目的。在企業(yè)支付的租金金額較大和企業(yè)處于通貨膨脹時期市場利率水平較高的情況下，這種方式的節(jié)稅效果更加明顯。