預(yù)收租金節(jié)稅明顯

　　2003年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2003]16號(hào)）。該文件對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)的確定以及扣除項(xiàng)目的憑證管理等方面都作出了較大的改動(dòng)。特別是該文件對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，給企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中留下了一定的稅收籌劃空間。

　　財(cái)稅[2003]16號(hào)文第五條規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。”這與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中“以納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定相比發(fā)生了變化。企業(yè)可以利用財(cái)稅[2003]16號(hào)文這條規(guī)定，改變租金支付方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。下面，以一個(gè)具體的例子加以說(shuō)明。

　　例如，A企業(yè)出租房屋給B企業(yè)，租賃期為5年，B企業(yè)每年年末向A企業(yè)支付房屋租金200000元。假設(shè)目前市場(chǎng)平均的利率水平為10%（考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）。

　?。?）A企業(yè)每年年末收取租金200000元，繳納營(yíng)業(yè)稅10000元。5年繳納的營(yíng)業(yè)稅的年金現(xiàn)值為37908元[10000×P（P/A，10%，5）].

　?。?）若A、B企業(yè)通過(guò)協(xié)調(diào)，改變租金的支付方式，變每年年末支付為B企業(yè)在租賃期初一次性支付。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，B企業(yè)由每年年末支付 200000元，變?yōu)樽赓U期初一次性向A支付租金758160元[200000×P（P/A，10%，5）].雖然A企業(yè)在租賃期初就已經(jīng)收訖營(yíng)業(yè)收入價(jià)款，但根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以該預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入時(shí)間為準(zhǔn)。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，A企業(yè)該預(yù)收租金應(yīng)在每年年末確認(rèn)收入，即每年年末確認(rèn)收入151632元，繳納營(yíng)業(yè)稅7581.6元?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值，5年繳納營(yíng)業(yè)稅年金現(xiàn)值約為28740元[7581.6×P（P/A，10%，5）].通過(guò)上面例子，我們可以看出，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，企業(yè)通過(guò)改變租金支付方式，實(shí)際少繳納營(yíng)業(yè)稅9168元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。在企業(yè)支付的租金金額較大和企業(yè)處于通貨膨脹時(shí)期市場(chǎng)利率水平較高的情況下，這種方式的節(jié)稅效果更加明顯。