營業(yè)稅的納稅籌劃——兼營銷售與混合銷售

　　在實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既經(jīng)營餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又經(jīng)營卡拉OK歌舞廳，從事娛樂業(yè)。

　　又如，建筑公司既經(jīng)營建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又經(jīng)營建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售業(yè)務(wù)等等。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護自身的稅收利益。

　　1.兼營銷售

    兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，因為不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

　　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　2.混合銷售

    一項銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客提供安裝服務(wù)，另收安裝費100元。

　　按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。