增值稅稅收籌劃――兼營(yíng)行為的稅收籌劃

　　在增值稅的兼營(yíng)行為中，同一稅種，稅率不同，無(wú)論是否分開(kāi)核算都要征收增值稅，沒(méi)有籌劃的余地；而對(duì)于不同稅種的兼營(yíng)，即對(duì)營(yíng)業(yè)稅的各種勞務(wù)的兼營(yíng)，企業(yè)可以選擇是否分開(kāi)核算，來(lái)確定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

　　增值稅的企業(yè)，如果該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，若企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅的稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開(kāi)核算有利。

　　營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)。由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

　　某裝飾材料公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該公司對(duì)外銷(xiāo)售裝飾裝修材料獲得含稅銷(xiāo)售收入14萬(wàn)元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，該公司應(yīng)做何種稅收籌劃減輕稅負(fù)？（增值稅稅率為4％，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％。）

　　不分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅＝（14＋5）÷（1＋4％）×4％＝0.73（萬(wàn)元）

　　分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4％）×4％＝0.54（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15（萬(wàn)元）

　　稅負(fù)合計(jì)：0.54＋0.15＝0.69（萬(wàn)元）

　　所以分開(kāi)核算可以節(jié)稅0.04萬(wàn)元（0.73－0.69）

　　由此可以看出：

　　增值稅的含稅征收率＝0.73÷19×100％＝3.84％，而營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開(kāi)核算有利，反之則選擇不分開(kāi)核算有利。