消費(fèi)稅的稅收籌劃――消費(fèi)稅節(jié)稅的會計處理
一、消費(fèi)稅的計算
?。ㄒ唬嵭袕膬r定率或者從量定額應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額計算公式：
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
例1.某啤酒廠8月份銷售啤酒5千噸，定價1400元／噸，共取得銷售收入7000000元，又知啤酒適用的消費(fèi)稅率為220元／噸，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝5000×220＝1100000（元）
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1一消費(fèi)稅稅率）
例2.某酒廠用外購糧食自行加工成白酒250噸，其中100噸深加工成精制白酒，150噸用于抵償欠款，這些白酒沒有同類產(chǎn)品市場售價可參照，已知每噸酒成本1000元，國家稅務(wù)總局規(guī)定全國平均成本利潤率10％，糧食白酒適用消費(fèi)稅率25％，試計算這批自產(chǎn)自用白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額。
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，在移送使用時納稅。所以應(yīng)納稅白酒只有150噸。
組成計稅價格＝（1000×150）×（1十10％）十（1-25％）
＝220000（元）
應(yīng)納稅額＝220000×25％
＝55000（元）
?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本十加工費(fèi)）十（1—消費(fèi)稅稅率）
例3.某企業(yè)委托另一企業(yè)加工應(yīng)稅化妝品一批用于銷售，沒有同類產(chǎn)品銷售價格，其耗用原材料總額為24000元，應(yīng)支付加工費(fèi)為1700元，則該批委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額為（稅率為30％）：
組成計稅價格＝（24000十1700）十（1-30％）
＝36714（元）
應(yīng)納稅額＝36714×30％＝11014（元）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）十（1－消費(fèi)稅稅率）
例4.某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口汽車輪胎一批，經(jīng)海關(guān)審定，其到岸價格為450000元，關(guān)稅90000元，汽車輪胎適用消費(fèi)稅稅率為10％，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
組成計稅價格＝（450000十90000）十（1-10％）
＝600000（元）
應(yīng)納稅額＝600000×l0％＝60000（元）
二、消費(fèi)稅的會計處理
（一）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。
（二）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
上述例1啤酒廠8月份銷售啤酒的消費(fèi)稅額為1100000元，在銷售時會計分錄記作：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1l00000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1100000
在實際交納稅款時記：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1100000
貸：銀行存款 1100000
例2中納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納稅白酒150噸所交納的55000元消費(fèi)稅，在移送時會計分錄如下：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 55000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 65000
在實際交納時記作：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 55000
貸：銀行存款 55000
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。
?。ㄈ┢髽I(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第（二）條處理方法進(jìn)行會計處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
?。ㄋ模┬枰患{消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提供時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
上述例3中某企業(yè)把委托加工的應(yīng)稅化妝品直接用于銷售，其應(yīng)納稅款為11014元，則會計分錄如下：
借：委托加工半成品 ll014
貸：銀行存款 11014
（五）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品。其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
如例4，某外貿(mào)企業(yè)將海關(guān)代扣的50000元消費(fèi)稅計入該項消費(fèi)品成本，會計分錄如下：
借：商品采購 60000
貸：銀行存款 60000
（六）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理，
1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或送達(dá)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會計處理：
（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
?。?）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按第（二）條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計分錄。
?。ㄒ唬嵭袕膬r定率或者從量定額應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額計算公式：
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
例1.某啤酒廠8月份銷售啤酒5千噸，定價1400元／噸，共取得銷售收入7000000元，又知啤酒適用的消費(fèi)稅率為220元／噸，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝5000×220＝1100000（元）
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1一消費(fèi)稅稅率）
例2.某酒廠用外購糧食自行加工成白酒250噸，其中100噸深加工成精制白酒，150噸用于抵償欠款，這些白酒沒有同類產(chǎn)品市場售價可參照，已知每噸酒成本1000元，國家稅務(wù)總局規(guī)定全國平均成本利潤率10％，糧食白酒適用消費(fèi)稅率25％，試計算這批自產(chǎn)自用白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額。
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，在移送使用時納稅。所以應(yīng)納稅白酒只有150噸。
組成計稅價格＝（1000×150）×（1十10％）十（1-25％）
＝220000（元）
應(yīng)納稅額＝220000×25％
＝55000（元）
?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本十加工費(fèi)）十（1—消費(fèi)稅稅率）
例3.某企業(yè)委托另一企業(yè)加工應(yīng)稅化妝品一批用于銷售，沒有同類產(chǎn)品銷售價格，其耗用原材料總額為24000元，應(yīng)支付加工費(fèi)為1700元，則該批委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額為（稅率為30％）：
組成計稅價格＝（24000十1700）十（1-30％）
＝36714（元）
應(yīng)納稅額＝36714×30％＝11014（元）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）十（1－消費(fèi)稅稅率）
例4.某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口汽車輪胎一批，經(jīng)海關(guān)審定，其到岸價格為450000元，關(guān)稅90000元，汽車輪胎適用消費(fèi)稅稅率為10％，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
組成計稅價格＝（450000十90000）十（1-10％）
＝600000（元）
應(yīng)納稅額＝600000×l0％＝60000（元）
二、消費(fèi)稅的會計處理
（一）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。
（二）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
上述例1啤酒廠8月份銷售啤酒的消費(fèi)稅額為1100000元，在銷售時會計分錄記作：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1l00000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1100000
在實際交納稅款時記：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1100000
貸：銀行存款 1100000
例2中納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納稅白酒150噸所交納的55000元消費(fèi)稅，在移送時會計分錄如下：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 55000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 65000
在實際交納時記作：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 55000
貸：銀行存款 55000
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。
?。ㄈ┢髽I(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第（二）條處理方法進(jìn)行會計處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
?。ㄋ模┬枰患{消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提供時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
上述例3中某企業(yè)把委托加工的應(yīng)稅化妝品直接用于銷售，其應(yīng)納稅款為11014元，則會計分錄如下：
借：委托加工半成品 ll014
貸：銀行存款 11014
（五）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品。其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
如例4，某外貿(mào)企業(yè)將海關(guān)代扣的50000元消費(fèi)稅計入該項消費(fèi)品成本，會計分錄如下：
借：商品采購 60000
貸：銀行存款 60000
（六）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理，
1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或送達(dá)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會計處理：
（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
?。?）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按第（二）條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計分錄。
推薦閱讀
相關(guān)資訊