消費稅納稅籌劃——成套銷售未必好
藍天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果木酒等。春節(jié)臨近，大部分消費者都以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元，與上月銷售收入大體相同，但是，2月份公司應(yīng)納消費稅稅款卻比上月明顯增加，公司財務(wù)部門認為稅務(wù)機關(guān)核算錯了，但稅務(wù)機關(guān)堅持認為核算沒有錯誤。
此案例涉及企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）對此進行了明確規(guī)定。所謂“兼營”，就是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)兼營不同稅率的產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。也就是說，對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，就以應(yīng)稅消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅稅額。
我國現(xiàn)行消費稅稅法根據(jù)制酒工藝的不同，在“酒和酒精”這一稅目下分設(shè)了糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精六個子稅目，分別適用不同的稅率。
具體來說，糧食白酒、薯類白酒和其他酒及酒精采用比例稅率，糧食白酒為25％，薯類白酒為15％，其他酒為10％，酒精為5％；而黃酒、啤酒適用定額稅率，黃酒為240元／t，啤酒220元／t.在此例中，藍天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品，糧食白酒適用稅率為2 5％，薯類白酒適用稅率為15％，果木酒屬其他酒，適用稅率為10％，因此，屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售。不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25％的稅率，其應(yīng)納消費稅稅額為：45萬元×25％＝11.25萬元。如果藍天公司不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒各自的銷售額與其所適用的稅率相乘，計算出該類酒應(yīng)納消費稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費稅稅額匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費稅稅額。在這種情況下，如2月份藍天公司銷售糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木酒15萬元，則其應(yīng)納消費稅稅額為：15萬元×25％＋15萬元×15％＋15萬元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）萬元＝7.5萬元。比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬元。
通過對上述案例的分析，我們可以得到如下啟示：
當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不同種類應(yīng)稅消費品，且這些消費品適用不同稅率時，要注意稅法中有關(guān)兼營的規(guī)定——納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)企業(yè)兼營適用不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免這些消費品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，藍天酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺設(shè)置禮品盒，將消費者購買的不同種類的酒臨時組合成禮品酒，公司依然分別核算不同種類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達到了節(jié)稅的目的。
此案例涉及企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）對此進行了明確規(guī)定。所謂“兼營”，就是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)兼營不同稅率的產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。也就是說，對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，就以應(yīng)稅消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅稅額。
我國現(xiàn)行消費稅稅法根據(jù)制酒工藝的不同，在“酒和酒精”這一稅目下分設(shè)了糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精六個子稅目，分別適用不同的稅率。
具體來說，糧食白酒、薯類白酒和其他酒及酒精采用比例稅率，糧食白酒為25％，薯類白酒為15％，其他酒為10％，酒精為5％；而黃酒、啤酒適用定額稅率，黃酒為240元／t，啤酒220元／t.在此例中，藍天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品，糧食白酒適用稅率為2 5％，薯類白酒適用稅率為15％，果木酒屬其他酒，適用稅率為10％，因此，屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售。不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25％的稅率，其應(yīng)納消費稅稅額為：45萬元×25％＝11.25萬元。如果藍天公司不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒各自的銷售額與其所適用的稅率相乘，計算出該類酒應(yīng)納消費稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費稅稅額匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費稅稅額。在這種情況下，如2月份藍天公司銷售糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木酒15萬元，則其應(yīng)納消費稅稅額為：15萬元×25％＋15萬元×15％＋15萬元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）萬元＝7.5萬元。比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬元。
通過對上述案例的分析，我們可以得到如下啟示：
當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不同種類應(yīng)稅消費品，且這些消費品適用不同稅率時，要注意稅法中有關(guān)兼營的規(guī)定——納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)企業(yè)兼營適用不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免這些消費品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，藍天酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺設(shè)置禮品盒，將消費者購買的不同種類的酒臨時組合成禮品酒，公司依然分別核算不同種類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達到了節(jié)稅的目的。
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