消費(fèi)稅的稅收籌劃――卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的籌劃
目前，卷煙工業(yè)企業(yè)往往面臨這樣的問題：
有的企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)用不完，而一些企業(yè)卻因?yàn)橹笜?biāo)不夠而難以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。原因是1994年稅制改革時(shí)所確定的各卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)，至今基本上沒有什么調(diào)整。這么多年過去了，各卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了很大變化，有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一年比一年好，原先所確定的計(jì)劃指標(biāo)滿足不了市場(chǎng)需求，而有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了萎縮，計(jì)劃指標(biāo)用不完。在實(shí)踐中，就產(chǎn)生了指標(biāo)不夠的企業(yè)想方設(shè)法獲取其他企業(yè)指標(biāo)的問題。
計(jì)劃指標(biāo)轉(zhuǎn)移的形式不外乎兩種：有償轉(zhuǎn)讓和聯(lián)營(yíng)加工。
針對(duì)這種情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《關(guān)于省際間卷煙生產(chǎn)計(jì)劃有償調(diào)整有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)[2001]146號(hào)）、《關(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再征收消費(fèi)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]955號(hào)）兩個(gè)法規(guī)，對(duì)以上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了稅收方面的規(guī)范。以上文件規(guī)定：在卷煙計(jì)劃的有償調(diào)整中，調(diào)入計(jì)劃指標(biāo)的企業(yè)所支付的款項(xiàng)允許在企業(yè)所得稅前扣除；卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)聯(lián)營(yíng)加工的卷煙直接再銷售的，符合條件的不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)新的財(cái)稅政策，生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)不夠的卷煙工業(yè)企業(yè)是直接購買計(jì)劃指標(biāo)好呢，還是讓計(jì)劃指標(biāo)多的企業(yè)為自己聯(lián)營(yíng)加工好呢？這要求企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。舉例分析如下：
假定某卷煙廠有一卷煙牌號(hào)A，上年度該牌號(hào)卷煙單箱生產(chǎn)成本為2230元，其中制造費(fèi)用為320元；單箱期間費(fèi)用為220元，其中銷售費(fèi)用為80元；單箱銷售稅金及附加為1228元；單箱銷售收入為3200元；單箱利潤(rùn)為虧損478元。假定當(dāng)年如果仍生產(chǎn)該牌號(hào)，且其成本費(fèi)用維持上年水平；由于該企業(yè)市場(chǎng)銷售情況良好，獲利品種較多，企業(yè)整體情況為獲利，企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)為了占領(lǐng)和維護(hù)銷售市場(chǎng)，不愿放棄A產(chǎn)品所占領(lǐng)的市場(chǎng)，雖然生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)不夠，但仍決定繼續(xù)生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品。
于是該企業(yè)進(jìn)行分析：如果購買計(jì)劃指標(biāo)，則每大箱要支付600元，對(duì)A產(chǎn)品來講相當(dāng)于每大箱要虧損1078元。如果通過聯(lián)營(yíng)加工方式，即企業(yè)先把配置好的煙葉和材料銷售給加工方，再從加工方購回產(chǎn)成品。對(duì)企業(yè)來講A產(chǎn)品因不是企業(yè)自己直接生產(chǎn)，則不應(yīng)分擔(dān)相應(yīng)的制造費(fèi)用，且期間費(fèi)用中只承擔(dān)直接用于銷售的銷售費(fèi)用；又因?yàn)楦鶕?jù)上面提到的稅法的相關(guān)規(guī)定，加工方要按該企業(yè)A產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格繳納消費(fèi)稅，所以該企業(yè)購進(jìn)A產(chǎn)品的價(jià)格基本上為調(diào)撥價(jià)，差價(jià)幾乎為0；假定該企業(yè)出售的煙葉和材料沒有利潤(rùn)，于是對(duì)超過指標(biāo)部分的A產(chǎn)品來講，每大箱只虧損80元，也即虧損了銷售費(fèi)用。經(jīng)過比較，該企業(yè)超過指標(biāo)部分的A產(chǎn)品還是選擇聯(lián)營(yíng)加工好。
以上的例子只是靜態(tài)的分析，實(shí)際上要考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力，如果企業(yè)的生產(chǎn)能力有限，則超過生產(chǎn)能力以外的部分只有依靠聯(lián)營(yíng)加工了。在企業(yè)的生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，究竟是選擇購買指標(biāo)還是聯(lián)營(yíng)加工方式，則要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析。因?yàn)橥ㄟ^購買指標(biāo)來自己生產(chǎn)，可消化一部分諸如折舊之類的固定費(fèi)用，還可承擔(dān)一部分除銷售費(fèi)用以外的期間費(fèi)用；反之，通過聯(lián)營(yíng)加工方式，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品所承擔(dān)的成本費(fèi)用就要多些。
下面通過公式來進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和選擇。假定某卷煙廠只生產(chǎn)一種牌號(hào)D產(chǎn)品，上一年按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)的產(chǎn)量為a萬箱，預(yù)測(cè)今年的市場(chǎng)銷量為b萬箱，有（a－b）萬箱缺口須選擇何種方式加工。該廠的制造費(fèi)用采取按產(chǎn)量分配的方法，期間費(fèi)用按銷售收入分?jǐn)偅衲甓日叟f之類的固定性制造費(fèi)用為X元，期間費(fèi)用中除銷售費(fèi)用以外的固定費(fèi)用為Y元，單箱銷售費(fèi)用為z元，D產(chǎn)品的單箱銷售收入為n元，聯(lián)營(yíng)加工產(chǎn)品（包括銷售原材料）沒有差價(jià)，經(jīng)測(cè)算如果僅按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)，D產(chǎn)品的單箱利潤(rùn)為m元，如購買指標(biāo)單箱需r元。
根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析：如全部購買指標(biāo)，則單箱固定性制造費(fèi)用為X／b元（按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)為X／a元）；單箱固定性期間費(fèi)用為Yn／bn元（按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)為Yn／an元）；二者合計(jì)因購買指標(biāo)而單箱固定性費(fèi)用減少（相當(dāng)于利潤(rùn)增加），（X／a－X／b）＋（Yn／an－Yn／bn）＝（X＋Y）（1／a－1／b）元，加上購買指標(biāo)的費(fèi)用，則單箱利潤(rùn)為m＋（X＋Y）（1／a－1／b）－r元。
如通過聯(lián)營(yíng)加工，與前面的實(shí)例原理相同，則單箱利潤(rùn)虧損z元。
經(jīng)過比較可知當(dāng)m＋（X＋Y）（1／a－1／b）－r大于－z時(shí)，通過購買指標(biāo)的方式有利，反之通過聯(lián)營(yíng)加工為好。同時(shí)由上面分析可知，計(jì)劃指標(biāo)的轉(zhuǎn)移一般用于虧損或微利卷煙。各企業(yè)在具體選擇時(shí)可根據(jù)本企業(yè)的品種結(jié)構(gòu)和成本費(fèi)用分配方法，按照上述原理進(jìn)行分析。
總之，隨著2001年6月開始實(shí)施的新的卷煙消費(fèi)稅征稅辦法的調(diào)節(jié)作用的逐漸凸現(xiàn)，煙草工業(yè)企業(yè)的低檔卷煙的虧損面加大。與此同時(shí)，煙草工業(yè)企業(yè)特別是發(fā)展中的中型企業(yè)，為了擴(kuò)大規(guī)模和搶占市場(chǎng)，仍將維護(hù)低檔卷煙的市場(chǎng)，面對(duì)一些諸如生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)等制度性因素的影響，積極根據(jù)新的財(cái)稅政策做好相關(guān)的籌劃，可為企業(yè)的加速發(fā)展助上一臂之力。
有的企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)用不完，而一些企業(yè)卻因?yàn)橹笜?biāo)不夠而難以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。原因是1994年稅制改革時(shí)所確定的各卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)，至今基本上沒有什么調(diào)整。這么多年過去了，各卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了很大變化，有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一年比一年好，原先所確定的計(jì)劃指標(biāo)滿足不了市場(chǎng)需求，而有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了萎縮，計(jì)劃指標(biāo)用不完。在實(shí)踐中，就產(chǎn)生了指標(biāo)不夠的企業(yè)想方設(shè)法獲取其他企業(yè)指標(biāo)的問題。
計(jì)劃指標(biāo)轉(zhuǎn)移的形式不外乎兩種：有償轉(zhuǎn)讓和聯(lián)營(yíng)加工。
針對(duì)這種情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《關(guān)于省際間卷煙生產(chǎn)計(jì)劃有償調(diào)整有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)[2001]146號(hào)）、《關(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再征收消費(fèi)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]955號(hào)）兩個(gè)法規(guī)，對(duì)以上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了稅收方面的規(guī)范。以上文件規(guī)定：在卷煙計(jì)劃的有償調(diào)整中，調(diào)入計(jì)劃指標(biāo)的企業(yè)所支付的款項(xiàng)允許在企業(yè)所得稅前扣除；卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)聯(lián)營(yíng)加工的卷煙直接再銷售的，符合條件的不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)新的財(cái)稅政策，生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)不夠的卷煙工業(yè)企業(yè)是直接購買計(jì)劃指標(biāo)好呢，還是讓計(jì)劃指標(biāo)多的企業(yè)為自己聯(lián)營(yíng)加工好呢？這要求企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。舉例分析如下：
假定某卷煙廠有一卷煙牌號(hào)A，上年度該牌號(hào)卷煙單箱生產(chǎn)成本為2230元，其中制造費(fèi)用為320元；單箱期間費(fèi)用為220元，其中銷售費(fèi)用為80元；單箱銷售稅金及附加為1228元；單箱銷售收入為3200元；單箱利潤(rùn)為虧損478元。假定當(dāng)年如果仍生產(chǎn)該牌號(hào)，且其成本費(fèi)用維持上年水平；由于該企業(yè)市場(chǎng)銷售情況良好，獲利品種較多，企業(yè)整體情況為獲利，企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)為了占領(lǐng)和維護(hù)銷售市場(chǎng)，不愿放棄A產(chǎn)品所占領(lǐng)的市場(chǎng)，雖然生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)不夠，但仍決定繼續(xù)生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品。
于是該企業(yè)進(jìn)行分析：如果購買計(jì)劃指標(biāo)，則每大箱要支付600元，對(duì)A產(chǎn)品來講相當(dāng)于每大箱要虧損1078元。如果通過聯(lián)營(yíng)加工方式，即企業(yè)先把配置好的煙葉和材料銷售給加工方，再從加工方購回產(chǎn)成品。對(duì)企業(yè)來講A產(chǎn)品因不是企業(yè)自己直接生產(chǎn)，則不應(yīng)分擔(dān)相應(yīng)的制造費(fèi)用，且期間費(fèi)用中只承擔(dān)直接用于銷售的銷售費(fèi)用；又因?yàn)楦鶕?jù)上面提到的稅法的相關(guān)規(guī)定，加工方要按該企業(yè)A產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格繳納消費(fèi)稅，所以該企業(yè)購進(jìn)A產(chǎn)品的價(jià)格基本上為調(diào)撥價(jià)，差價(jià)幾乎為0；假定該企業(yè)出售的煙葉和材料沒有利潤(rùn)，于是對(duì)超過指標(biāo)部分的A產(chǎn)品來講，每大箱只虧損80元，也即虧損了銷售費(fèi)用。經(jīng)過比較，該企業(yè)超過指標(biāo)部分的A產(chǎn)品還是選擇聯(lián)營(yíng)加工好。
以上的例子只是靜態(tài)的分析，實(shí)際上要考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力，如果企業(yè)的生產(chǎn)能力有限，則超過生產(chǎn)能力以外的部分只有依靠聯(lián)營(yíng)加工了。在企業(yè)的生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，究竟是選擇購買指標(biāo)還是聯(lián)營(yíng)加工方式，則要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析。因?yàn)橥ㄟ^購買指標(biāo)來自己生產(chǎn)，可消化一部分諸如折舊之類的固定費(fèi)用，還可承擔(dān)一部分除銷售費(fèi)用以外的期間費(fèi)用；反之，通過聯(lián)營(yíng)加工方式，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品所承擔(dān)的成本費(fèi)用就要多些。
下面通過公式來進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和選擇。假定某卷煙廠只生產(chǎn)一種牌號(hào)D產(chǎn)品，上一年按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)的產(chǎn)量為a萬箱，預(yù)測(cè)今年的市場(chǎng)銷量為b萬箱，有（a－b）萬箱缺口須選擇何種方式加工。該廠的制造費(fèi)用采取按產(chǎn)量分配的方法，期間費(fèi)用按銷售收入分?jǐn)偅衲甓日叟f之類的固定性制造費(fèi)用為X元，期間費(fèi)用中除銷售費(fèi)用以外的固定費(fèi)用為Y元，單箱銷售費(fèi)用為z元，D產(chǎn)品的單箱銷售收入為n元，聯(lián)營(yíng)加工產(chǎn)品（包括銷售原材料）沒有差價(jià)，經(jīng)測(cè)算如果僅按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)，D產(chǎn)品的單箱利潤(rùn)為m元，如購買指標(biāo)單箱需r元。
根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析：如全部購買指標(biāo)，則單箱固定性制造費(fèi)用為X／b元（按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)為X／a元）；單箱固定性期間費(fèi)用為Yn／bn元（按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)為Yn／an元）；二者合計(jì)因購買指標(biāo)而單箱固定性費(fèi)用減少（相當(dāng)于利潤(rùn)增加），（X／a－X／b）＋（Yn／an－Yn／bn）＝（X＋Y）（1／a－1／b）元，加上購買指標(biāo)的費(fèi)用，則單箱利潤(rùn)為m＋（X＋Y）（1／a－1／b）－r元。
如通過聯(lián)營(yíng)加工，與前面的實(shí)例原理相同，則單箱利潤(rùn)虧損z元。
經(jīng)過比較可知當(dāng)m＋（X＋Y）（1／a－1／b）－r大于－z時(shí)，通過購買指標(biāo)的方式有利，反之通過聯(lián)營(yíng)加工為好。同時(shí)由上面分析可知，計(jì)劃指標(biāo)的轉(zhuǎn)移一般用于虧損或微利卷煙。各企業(yè)在具體選擇時(shí)可根據(jù)本企業(yè)的品種結(jié)構(gòu)和成本費(fèi)用分配方法，按照上述原理進(jìn)行分析。
總之，隨著2001年6月開始實(shí)施的新的卷煙消費(fèi)稅征稅辦法的調(diào)節(jié)作用的逐漸凸現(xiàn)，煙草工業(yè)企業(yè)的低檔卷煙的虧損面加大。與此同時(shí)，煙草工業(yè)企業(yè)特別是發(fā)展中的中型企業(yè)，為了擴(kuò)大規(guī)模和搶占市場(chǎng)，仍將維護(hù)低檔卷煙的市場(chǎng)，面對(duì)一些諸如生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)等制度性因素的影響，積極根據(jù)新的財(cái)稅政策做好相關(guān)的籌劃，可為企業(yè)的加速發(fā)展助上一臂之力。
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