首飾行業(yè)的消費稅避稅方法
首飾行業(yè)的消費稅稅收政策，作為消費稅稅制的一個主要組成部分，充分體現(xiàn)了消費稅作為特殊調節(jié)稅種而具有的靈活性、特定性的特點。
首先，它涉及到從首飾生產加工到銷售的各個環(huán)節(jié)，例如生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經濟活動，以“調節(jié)需求，引導消費”；
其次，它是列舉征收的，針對性強，征稅范圍固定，能夠有效地發(fā)揮既控制過度、超前消費，又鼓勵正常、正確的雙重調節(jié)功能。
常見的避稅方式
（一）設立銷售公司，采取轉讓定價方式，縮小消費稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應在生產環(huán)節(jié)計征消費稅的企業(yè)，例如生產經營非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過設立獨立核算的銷售公司，采取轉讓定價的方式，壓低出廠價而將正常的銷售價格轉讓至銷售公司，致使計征消費稅的稅基縮小，從而達到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產鉑金首飾，本年度A投資成立了獨立核算的B企業(yè)，A將生產的鉑金首飾批發(fā)給B，通過B實現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價在158元／克左右，但是A對B的批發(fā)價是128元／克，低于正常價格30元／克，低幅接近20％。其經營行為的結果是直接導致消費稅的計稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產環(huán)節(jié)征收消費稅，且消費稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項避稅行為的結果是，每克鉑金首飾將少繳消費稅3元。
（二）利用稅收規(guī)定的差別，避開高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費稅的征收范圍及對象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計征消費稅或者是其他環(huán)節(jié)計征消費稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們在對新型產品迭出的首飾行業(yè)進行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點和空白點?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運用稅收規(guī)定之間的差別，避開高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時又可以認為是鉑金首飾，在生產環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對可選擇性，也就是說，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進行申報繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產環(huán)節(jié)繳納稅款要少計征消費稅五個百分點。
?。ㄈΑ耙耘f換新”業(yè)務以及其計稅依據(jù)如何確定等問題的認識有偏差，不能準確核算消費稅的計稅依據(jù)。
根據(jù)消費稅計征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部價款作為計征消費稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費者收取的各種形式的費用，如提煉贊、制作費、材料損耗費、加快費等，均應全額計入當期消費稅的計稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補貼的黃金部分納入了當期消費稅的應稅范圍，而同時收取的“加工費”等，只繳納了相應的增值稅，未依法繳納消費稅。
此其一。
其二，某些企業(yè)對以原料（黃金）換取相應克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部價款計征消費稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場均價作為計稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價補齊，同時，D企業(yè)向C企業(yè)開具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”。由于D企業(yè)未持有中國人民銀行總行批準經營金銀業(yè)務的《許可征》，因而，D企業(yè)應該以“5000克黃金首飾的同類產品銷售價格”計征該筆業(yè)務的應納消費稅。然而，D企業(yè)認為該筆業(yè)務是“以舊換新”，所以僅就2000元的加工費計征了消費稅。
?。ㄋ模┰凇督疸y首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務。
《證明單》是劃分應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務的憑據(jù)，其基本作用是用來劃分企業(yè)的經濟行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務的?！蹲C明單》的使用通常必須具備三個條件：
（1）開具方必須是持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位；
?。?）接受方必須是持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位；
?。?）開具方與被開具方之間必須存在真實的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項或者兩項條件，以達到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國人民銀行總行金銀業(yè)務《許可證》的加工性質F企業(yè)，以“以舊換新方式”購買了一批黃金首飾。E向F開具了《證明單》，出具了中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務”視同零售業(yè)務，未申報繳納消費稅。而正因為F企業(yè)在申報時能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報過程中輕易就“過關”了。
又如，上述E企業(yè)委托個體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當天開具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應的加工發(fā)票，以借此逃避對該筆委托加工業(yè)務依法申報繳納消費稅。同時，由于該筆業(yè)務是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財務處理幾乎毫無破綻。
首先，它涉及到從首飾生產加工到銷售的各個環(huán)節(jié)，例如生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經濟活動，以“調節(jié)需求，引導消費”；
其次，它是列舉征收的，針對性強，征稅范圍固定，能夠有效地發(fā)揮既控制過度、超前消費，又鼓勵正常、正確的雙重調節(jié)功能。
常見的避稅方式
（一）設立銷售公司，采取轉讓定價方式，縮小消費稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應在生產環(huán)節(jié)計征消費稅的企業(yè)，例如生產經營非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過設立獨立核算的銷售公司，采取轉讓定價的方式，壓低出廠價而將正常的銷售價格轉讓至銷售公司，致使計征消費稅的稅基縮小，從而達到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產鉑金首飾，本年度A投資成立了獨立核算的B企業(yè)，A將生產的鉑金首飾批發(fā)給B，通過B實現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價在158元／克左右，但是A對B的批發(fā)價是128元／克，低于正常價格30元／克，低幅接近20％。其經營行為的結果是直接導致消費稅的計稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產環(huán)節(jié)征收消費稅，且消費稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項避稅行為的結果是，每克鉑金首飾將少繳消費稅3元。
（二）利用稅收規(guī)定的差別，避開高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費稅的征收范圍及對象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計征消費稅或者是其他環(huán)節(jié)計征消費稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們在對新型產品迭出的首飾行業(yè)進行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點和空白點?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運用稅收規(guī)定之間的差別，避開高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時又可以認為是鉑金首飾，在生產環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對可選擇性，也就是說，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進行申報繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產環(huán)節(jié)繳納稅款要少計征消費稅五個百分點。
?。ㄈΑ耙耘f換新”業(yè)務以及其計稅依據(jù)如何確定等問題的認識有偏差，不能準確核算消費稅的計稅依據(jù)。
根據(jù)消費稅計征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部價款作為計征消費稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費者收取的各種形式的費用，如提煉贊、制作費、材料損耗費、加快費等，均應全額計入當期消費稅的計稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補貼的黃金部分納入了當期消費稅的應稅范圍，而同時收取的“加工費”等，只繳納了相應的增值稅，未依法繳納消費稅。
此其一。
其二，某些企業(yè)對以原料（黃金）換取相應克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部價款計征消費稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場均價作為計稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價補齊，同時，D企業(yè)向C企業(yè)開具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”。由于D企業(yè)未持有中國人民銀行總行批準經營金銀業(yè)務的《許可征》，因而，D企業(yè)應該以“5000克黃金首飾的同類產品銷售價格”計征該筆業(yè)務的應納消費稅。然而，D企業(yè)認為該筆業(yè)務是“以舊換新”，所以僅就2000元的加工費計征了消費稅。
?。ㄋ模┰凇督疸y首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務。
《證明單》是劃分應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務的憑據(jù)，其基本作用是用來劃分企業(yè)的經濟行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務的?！蹲C明單》的使用通常必須具備三個條件：
（1）開具方必須是持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位；
?。?）接受方必須是持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位；
?。?）開具方與被開具方之間必須存在真實的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項或者兩項條件，以達到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國人民銀行總行金銀業(yè)務《許可證》的加工性質F企業(yè)，以“以舊換新方式”購買了一批黃金首飾。E向F開具了《證明單》，出具了中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務”視同零售業(yè)務，未申報繳納消費稅。而正因為F企業(yè)在申報時能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報過程中輕易就“過關”了。
又如，上述E企業(yè)委托個體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當天開具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應的加工發(fā)票，以借此逃避對該筆委托加工業(yè)務依法申報繳納消費稅。同時，由于該筆業(yè)務是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財務處理幾乎毫無破綻。
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