消費稅的納稅籌劃——委托加工企業(yè)節(jié)稅方法

　　隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及專業(yè)分工程度日益深化，企業(yè)、單位或個人由于各自技術、設備、人力資源等方面的局限或是其他方面的原因，不可能也沒有必要生產(chǎn)本單位所需要的任何產(chǎn)品，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后將委托加工好的應稅消費品收回，用于銷售或供本單位或個人自用。由于委托加工應稅消費品也是生產(chǎn)應稅消費品的一種形式，因而稅法規(guī)定應繳納消費稅。

　　對于納稅人委托他人加工應稅消費品的，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　這里存在著以下兩個節(jié)稅機會：一是材料成本的確定。按照《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《消費稅暫行條例實施細則》）規(guī)定，材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本，因此其確定數(shù)額的大小直接關系到納稅人應納消費稅的數(shù)額。當然委托方不能隨便壓低材料成本，該項籌劃應在一定的限度里，否則就有可能被當?shù)刂鞴芏悇諜C關重新核定。二是加工費的確定。按照稅法的相關解釋，加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用。加工費數(shù)額的大小也會影響企業(yè)的應納稅額，雙方當事人可以就其數(shù)額進行協(xié)商，并通過其他形式進行返還。

　　委托加工的另一節(jié)稅機會在增值稅上，因為受托方僅就加工費繳納增值稅，材料成本部分是不用繳納增值稅的。因此委托加工的稅負會明顯低于自制產(chǎn)品銷售的稅負，一些企業(yè)為了減輕稅收負擔，往往會利用這一政策進行納稅籌劃，甚至有的企業(yè)將自制產(chǎn)品偽裝成委托加工產(chǎn)品。比如，一些企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工訂做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需耗費的原材料以“賣給對方的名義作價轉入往來賬。因此稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，以及受托方將自己所有的原材料賣與委托方，然后再由委托方提供原料和主要材料進行生產(chǎn)加工的應稅消費品，應按照銷售自制應稅產(chǎn)品繳納消費稅。因此，納稅人應認真區(qū)分，以便利用稅法為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。