委托加工與自行加工的消費稅稅負分析

    委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。

    作為價內(nèi)稅的消費稅，企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時，消費稅可以作為扣除項目；因此，消費稅的多少，會進一步影響所得稅，進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價外稅的增值稅，則不會因增值稅稅負差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。

    由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，因此，納稅人可以進行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工費的上限，以求使稅負最低、利潤最多。

    通過上面分析，我們得出結(jié)論：

    在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費品的加工方式。

    [案例]

    汕頭精美珠寶有限分司2002年8月2日從香港購進金石一批，價值20萬元，然后自己進行加工，共耗用加工費用70000元，再進行銷售，取得銷售共計51.3萬元，結(jié)果汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納消費稅為：

    513000×10％＝51300元。

    [籌劃思路]  

    汕頭精美珠寶有限公司財務(wù)經(jīng)理認為，如果能委托其它寶石廠加工再銷售，則可以合理避稅。結(jié)果經(jīng)生產(chǎn)部聯(lián)系，最終找到了賀蘭晶美珠寶加工廠進行加工，支付加工費60000元，付對方代扣消費稅14000元，共支付給賀蘭晶美珠寶加工廠稅費為74000元。那么銷售額仍51.3萬元。

    [籌劃結(jié)果]  

    汕頭精美珠寶有限公司經(jīng)籌劃后，其稅負為：

    汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納稅為：

    應(yīng)納銷費稅額＝51300－14000＝37300元

    因此，企業(yè)共可以合理避稅為＝51300－37300＝4000元。