增值稅遞延納稅的籌劃

來源: 編輯： 2007/05/24 14:33:13　字體：大小

　　購進(jìn)扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進(jìn)的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，固然不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

　　[例]某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品2000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款200萬元，進(jìn)項稅額34萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價2400元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17％），則各月銷項稅額均為4.08萬元（2400×100×17％）。

　　但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項稅額32.64萬元（4.08×8）不足抵扣進(jìn)項稅額34萬元，在此期間不納增值稅。9月、10月分別繳納2.72萬元和4.08萬元，共計6.8萬元（4.08×10－34）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本2％，通貨膨脹率3％，則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額如下：2.72／[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋4.08／[（1＋2％）10×（1＋3％）10]＝4.2348（萬元）

　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但應(yīng)該指出的是，對稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)實施。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。

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