增值稅遞延納稅的籌劃
購進扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),在購進的貨物驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,固然不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。
[例]某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應(yīng)稅商品2000件,增值稅專用發(fā)票上記載:購進價款200萬元,進項稅額34萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價2400元(不含增值稅),實際月銷售量100件(增值稅稅率17%),則各月銷項稅額均為4.08萬元(2400×100×17%)。
但由于進項稅額采用購進扣稅法,1~8月份因銷項稅額32.64萬元(4.08×8)不足抵扣進項稅額34萬元,在此期間不納增值稅。9月、10月分別繳納2.72萬元和4.08萬元,共計6.8萬元(4.08×10-34)。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本2%,通貨膨脹率3%,則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額如下:2.72/[(1+2%)9×(1+3%)9]+4.08/[(1+2%)10×(1+3%)10]=4.2348(萬元)
顯而易見,這比各月均衡納稅的稅負要輕。但應(yīng)該指出的是,對稅負的延緩繳納,應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)實施。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額,才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。