大型設備售價分離的籌劃案例

來源: 編輯： 2007/04/06 14:27:26　字體：大小

　　增值稅是以國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品中新增加的價值額為課稅依據(jù)（即根據(jù)產(chǎn)品銷售收入的金額，扣除外購產(chǎn)品金額或稅金作為課稅依據(jù)）而征收的一種稅。但進口的應稅產(chǎn)品均按組成價格，依率直接計算應納稅額，不扣除任何項目的金額或稅額。我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。由于目前我國還在實施“生產(chǎn)型增值部”，因此，企業(yè)購進的貨物只要不是為了自己消費的，其進項稅額是可以抵扣的。正因如此，一般企業(yè)購進固定資產(chǎn)的的進項稅額是不準抵扣的，故索取回來的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票沒有實質(zhì)性差別，這就為企業(yè)納稅籌劃留下了合理極大的空間。

　　[案例]

　　河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目包括在內(nèi)：

　　（1）向購買方收取的銷項稅額；

　?。?）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　　（3）同時符合以下條件的代墊運費：

　　1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

　　正因如此，河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司實際收回的5年維修保養(yǎng)費用也不得不按增值稅稅率17％交納增值稅，如果能按服務業(yè)的5％稅率交納營業(yè)稅，那將節(jié)省大量稅金。

　　[籌劃思路] 河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司應針對DT312型空調(diào)機售價180萬元，其中5年維修保養(yǎng)費用80萬元的基本條件，重新注冊成立一個具有獨立法人資格的“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務有限公司”，主營業(yè)務為“中央空調(diào)機維修保養(yǎng)服務”，獨立進行納稅人登記。這樣，每次銷售中央空調(diào)機時，河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司負責簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機的機價100萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上；河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務有限公司負責簽訂“維修服務合同”，只收取中央空調(diào)機的維修服務費80萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上。

　　這樣，各負其責，從事合法的經(jīng)營活動。

　　[籌劃結果] 河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司未籌劃前，應交增值稅為：

　　180×17％＝30.6萬元

　　河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司籌劃后，應交稅金為：

　　河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司應交增值稅＝100×17％＝17萬元

　　河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務有限公司應交營業(yè)稅＝80×5％＝4萬元

　　合計＝17＋4＝21萬元

　　籌劃前與籌劃后相比較，少納稅額為：

　　30.6－21＝9.6萬元

　　[前提條件] 這種方法的適用，必須具備下列條件：

　　企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設備產(chǎn)品，如中央空調(diào)、電梯、挖掘機、機車等，單位售價金額較大；

　　購買大型設備產(chǎn)品的企業(yè)是最終消費者，也就是講大型設備產(chǎn)品構成購方的固定資產(chǎn)。