設(shè)立廢舊物資回收公司可節(jié)稅

　　對(duì)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)納稅人，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅?！?A href="/new/63/67/84/2004/5/ad33453850111125400213340.htm" target=_blank>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)）進(jìn)一步明確，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位指同時(shí)具備以下條件的單位：經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。所謂單位是指國(guó)有、集體、股份制、私營(yíng)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織，不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其他個(gè)人，個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)廢舊物資不能享受免稅優(yōu)惠。因此，新辦廢舊物資經(jīng)營(yíng)者辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)應(yīng)注冊(cè)為集體、股份制、私營(yíng)等公司或企業(yè)；已經(jīng)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)可采取擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚵?lián)合經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的方式改變現(xiàn)有的注冊(cè)類(lèi)型；有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，從而達(dá)到免稅優(yōu)惠的條件。

　　對(duì)于廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自行收購(gòu)廢舊物資取得普通發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種情況下，廢舊物資加工生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司，作為獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，廢舊物資回收公司收購(gòu)后，再銷(xiāo)售給加工生產(chǎn)企業(yè)，這樣廢舊物資回收公司享受免稅政策，不會(huì)增加稅收成本，而加工生產(chǎn)企業(yè)減少了中間收購(gòu)環(huán)節(jié)，降低了經(jīng)營(yíng)成本。

　　例如，甲企業(yè)是以生產(chǎn)銷(xiāo)售鋼材為主的工業(yè)企業(yè)，主要原材料是廢鋼和鐵屑，主要經(jīng)營(yíng)范圍是鋼材生產(chǎn)銷(xiāo)售、廢舊物資回收等業(yè)務(wù)，原材料廢鋼和鐵屑的購(gòu)進(jìn)主要以自己收購(gòu)為主。2005年12月份，企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)2005年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3800萬(wàn)元，購(gòu)入廢鋼和鐵屑5000噸，每噸不含稅價(jià)為1800元，普通發(fā)票開(kāi)具的金額為900萬(wàn)元，委托其他運(yùn)輸單位運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)20萬(wàn)元，那么企業(yè)可以進(jìn)行以下稅收籌劃。

　　第一種方案：該企業(yè)自己直接收購(gòu)原材料廢鋼，取得普通發(fā)票。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廢鋼不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。那么，2005年應(yīng)納增值稅=3800×17%－100×7%=646－7=639（萬(wàn)元）。

　　第二種方案：該企業(yè)2005年度從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢鋼，并取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。

　　那么2005年度應(yīng)納增值稅=3800×17%－900×10%－100×7%=646－90－7=549（萬(wàn)元）。第二種方案比第一種方案少納增值稅90萬(wàn)元。

　　第三種方案：該企業(yè)作為總公司，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資免征增值稅；收購(gòu)廢舊物資時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)，可以作為成本計(jì)入廢舊物資回收公司銷(xiāo)售價(jià)格，開(kāi)具普通發(fā)票（金額900+20+100=1020萬(wàn)元）給加工生產(chǎn)企業(yè)，因此，該企業(yè)2005年度應(yīng)納增值稅=3800×17%－1020×10%=646－102=544（萬(wàn)元）。第三種方案比第二種方案少繳增值稅5萬(wàn)元，同時(shí)，單獨(dú)設(shè)立的廢舊物資回收公司在收購(gòu)廢舊物資時(shí)還可以取得進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，為企業(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)。

　　顯而易見(jiàn)，在購(gòu)進(jìn)價(jià)格相同的情況下，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)通過(guò)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外購(gòu)廢舊物資比自己直接收購(gòu)廢舊物資稅負(fù)要輕，而自己?jiǎn)为?dú)設(shè)立廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位則不僅稅負(fù)更輕，還能獲取額外收益，一舉兩得。