運輸業(yè)務(wù)納稅籌劃方法

來源: 編輯: 2004/06/10 13:18:01 字體:
    運輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生,對其籌劃就要處理好三者的關(guān)系。

    政策誤區(qū)

    以自有貨車從事貨物運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),在納稅籌劃中,最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限,僅從稅負的高低考慮,將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時發(fā)生的運輸費用從貨物銷售收入中分割出去,按兼營方式分別核算銷售額,將運輸費用按營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報繳納。這樣做不僅達不到降低稅負的目的,反而會造成納稅風險。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為,屬于混合銷售業(yè)務(wù),而非兼營業(yè)務(wù),其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算,都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。

    此外,雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務(wù)的項目,但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同,在進行會計賬務(wù)處理時,人為地將貨物銷售額扣除一部分,作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅,這樣做也會形成納稅風險。稅務(wù)機關(guān)往往會將其視為混合銷售,要求繳納增值稅。

    多角度考慮

    首先,從整體收益角度考慮是否需要成立獨立的運輸公司。

    生產(chǎn)企業(yè)自有車輛,為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅,可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小,從整體收益角度進行論證,看是否可以通過設(shè)立運輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司,生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運輸公司負責,生產(chǎn)公司與運輸公司簽訂貨物運輸合同,與購貨單位簽訂購銷合同。這樣,運輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅,而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運輸費7%的增值稅,企業(yè)可節(jié)稅4%。若不設(shè)立運輸公司,車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m,則物耗可抵扣稅金為17%m,設(shè)銷售額為n,扣稅平衡點為m=4%n÷17%=23.53%n,而n<23.53%n時,設(shè)立運輸公司則有節(jié)稅空間。

    一般情況下,當自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時,自有車輛無需獨立;若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%時,可以考慮成立運輸公司。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生,如開辦費、人工費等。所以,就生產(chǎn)企業(yè)來講,是否以自有車輛設(shè)立運輸公司,要看運輸業(yè)務(wù)量,特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益,是否能保證運輸公司的基本費用開支。

    如某企業(yè)為增值稅的一般納稅人,主要生產(chǎn)并銷售大米。2002年,為節(jié)省運輸成本,公司購置了一批車輛。當年公司銷售額為5000萬元(不含稅),在銷售大米的過程中,產(chǎn)生的運輸費用為500萬元。會計主管為節(jié)省稅金,將運輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)進行獨立核算,繳納營業(yè)稅。而該企業(yè)本年度增值稅進項稅額為455萬元,其中運輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。

    該企業(yè)計算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為:

    5000×13%-455-500×3%=210(萬元)。

    根據(jù)以上的分析,該企業(yè)對應(yīng)納稅金正確的計算方法為:(5000+500/1.13)×13%-455=252.5(萬元)從節(jié)稅考慮,該企業(yè)應(yīng)成立運輸公司,獨立核算。

    企業(yè)應(yīng)納增值稅為:5000×13%-(455-30+500×7%)=190(萬元)。

    運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為:500×3%=15(萬元)。

    以上方案共繳納稅金205萬元,比企業(yè)不成立運輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元。這主要就是車輛可抵扣物耗金額176萬元,所占銷售額的比例遠遠小于23.53%,從支付運輸方式的角度對運輸業(yè)務(wù)進行籌劃。

    企業(yè)無自有車輛,請外面的運輸公司運輸貨物,這類業(yè)務(wù)的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負,可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同,并商定,運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方,并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,企業(yè)為購貨方代墊運費。此外,與運輸公司簽訂代辦運輸合同,企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣,企業(yè)就可以節(jié)省運費收入10%的稅金。

    如某生產(chǎn)水泥的企業(yè)(增值稅的一般納稅人)與購貨方簽訂銷售合同,水泥以280元/噸賣給購貨方(包含35元/噸運輸費用)。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。該企業(yè)沒有運輸車輛,請運輸公司以35元/噸的價格運送。企業(yè)進項稅額為180萬元(不含運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額)。

    按這種方式,企業(yè)應(yīng)納增值稅為:100000×280×17%-(1800000+100000×35×7%)=271.5(萬元)。

    如果企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同,每噸價格為35元,同時對原銷售合同進行修改,將代墊運費從銷售價格中分離出來,水泥每噸價格從280元降為245元。這樣處理后,企業(yè)整體利潤并未減少,卻可節(jié)約稅金35萬元。
推薦閱讀