一般納稅人的避稅籌劃案例

來源: 編輯: 2005/08/01 16:23:54 字體:
  增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅,所以叫做“增值”稅。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革,更趨于公平和規(guī)范,充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)的原則。

    我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、計(jì)稅簡(jiǎn)化的特點(diǎn)?,F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性,反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神,對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而,稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

    如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢?這里將針對(duì)納稅人的不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例,結(jié)合不同的方法,如利用購進(jìn)扣稅,利用增值稅的減免規(guī)定,利用分散優(yōu)勢(shì),利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng),利用“”,利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。

  下面我們來看一下:一般納稅人的避稅籌劃案例

    一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算基本公式如下:

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    這樣,一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手:

    一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

    銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取,其計(jì)算公式如下:

    銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

    利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于:

    第一,銷售額避稅;第二,稅率避稅。一般來說,后者余地不大,利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略:

    (一)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí),采用特殊的結(jié)算方式,拖延入賬時(shí)間,延續(xù)稅款繳納;

    (二)隨同貨物銷售的包裝物,單獨(dú)處理,不要計(jì)入銷售收入;

    (三)銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入,采取措施不要計(jì)入銷售收入;

    (四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;

    (五)采取某種合法合理的方式坐支,少計(jì)銷售收入;

    (六)商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對(duì)外銷售,但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額;

    (七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,避免作為對(duì)外銷售處理;

    (八)以物換物;

    (九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品,低價(jià)出售,或私分商品性貨物;

    (十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品,降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方;

    (十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

    進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括:

    (一)在價(jià)格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;

    (二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙S玫脑鲋刀惏l(fā)票,而且向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;

    (三)納稅人委托加工貨物時(shí),不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;

    (四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí),向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;

    (五)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格,依照13%的扣除稅率,獲得13%的抵扣;

    (六)為了順利獲得抵扣,避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生:第一,購進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第二,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證;第三,購進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;

  (七)在采購固定資產(chǎn)時(shí),將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn),并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

    (八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn),并獲得增值稅發(fā)票;

    (九)采用兼營(yíng)手段,縮小不得抵扣部分的比例。

    以上兩大類策略,是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為:一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額;二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額,其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。
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