增值稅稅收籌劃——利用“混合銷售”進(jìn)行籌劃

    一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)"，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。

1. 某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例2．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費(fèi))。 假如該廠1996年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷售收入為60萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。 

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

10／(1十17％)×17％＝1．45(萬(wàn)元)

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

例3．立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬(wàn)元，并利用自己的車隊(duì)為購(gòu)買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為800元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：

(40000十800)／(1十17％)×17％＝5928．2l(元)