增值稅納稅期遞延的籌劃及會計處理
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
稅法對納稅期限的有關規(guī)定
1.稅法對納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起至十日內申報稅款并結清上月應繳稅款。
2.稅法對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定
采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天；
采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天等等。
實例分析
從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十日內繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。
要推遲納稅義務的發(fā)生，關鍵是采取何種結算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種：
賒銷和分期收款方式的籌劃
賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式。
例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發(fā)生銷售電纜業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。
企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額261.54萬元:1800÷（1＋17％）×17％；若對未收到款項業(yè)務不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計銷項稅額：800÷（1＋17％）×17％＝116.24萬元，屬于偷稅行為；若對未收到的300萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設以月底發(fā)貨計算）：
?。?00＋100）÷（1＋17％）×17％＝58.12（萬元），天數(shù)為730天；
150÷（1＋17％）×17％＝21.79（萬元），天數(shù)為548天；
250÷（1＋17％）×17％＝36.32（萬元），天數(shù)為365天；
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出131325.05元（以銀行現(xiàn)行利息率計算，具體計算省略）。
委托代銷方式銷售貨物的籌劃
委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且貨款以銷售后付款結算方式的銷售業(yè)務，可采用委托代銷結算方式?？梢愿鶕?jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
例如：某造紙廠，1999年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢？
此筆業(yè)務，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結算方式進行稅務處理。
如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額：30÷（1＋17％）×17％＝4.36（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。
如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷（1＋17％）×17％＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務選擇委托代銷結算方式對企業(yè)最有利。
延期納稅過程中的會計處理
1.賒銷和分期收款結算方式的有關要求及會計處理
采取賒銷和分期付款結算方式，要求企業(yè)必須與購貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳細注明收款的具體日期及金額。會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù)，記：
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：分期收款——發(fā)出商品
貸：產(chǎn)成品――庫存產(chǎn)品
并將銷售額及銷項稅金記入備查簿。
按合同約定日期：
借：銀行存款或應收賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額
結轉銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：分期收款——發(fā)出商品
2.委托代銷結算方式的具體要求和會計處理
采取委托代銷結算方式，企業(yè)必須簽訂“委托代銷合同”。注明代銷商品品種、代銷手續(xù)費、結算方式及雙方承擔責任等。在貨款清償時受托方還須提供銷貨清單。會計處理為：
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：產(chǎn)成品――發(fā)出商品委托代銷產(chǎn)品
貸：產(chǎn)成品――庫存產(chǎn)品
收到代銷清單時：
借：銀行存款或應收賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應交稅金――應交增值稅――銷項稅額。
稅法對納稅期限的有關規(guī)定
1.稅法對納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起至十日內申報稅款并結清上月應繳稅款。
2.稅法對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定
采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天；
采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天等等。
實例分析
從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十日內繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。
要推遲納稅義務的發(fā)生，關鍵是采取何種結算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種：
賒銷和分期收款方式的籌劃
賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式。
例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發(fā)生銷售電纜業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。
企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額261.54萬元:1800÷（1＋17％）×17％；若對未收到款項業(yè)務不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計銷項稅額：800÷（1＋17％）×17％＝116.24萬元，屬于偷稅行為；若對未收到的300萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設以月底發(fā)貨計算）：
?。?00＋100）÷（1＋17％）×17％＝58.12（萬元），天數(shù)為730天；
150÷（1＋17％）×17％＝21.79（萬元），天數(shù)為548天；
250÷（1＋17％）×17％＝36.32（萬元），天數(shù)為365天；
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出131325.05元（以銀行現(xiàn)行利息率計算，具體計算省略）。
委托代銷方式銷售貨物的籌劃
委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且貨款以銷售后付款結算方式的銷售業(yè)務，可采用委托代銷結算方式?？梢愿鶕?jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
例如：某造紙廠，1999年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢？
此筆業(yè)務，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結算方式進行稅務處理。
如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額：30÷（1＋17％）×17％＝4.36（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。
如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷（1＋17％）×17％＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務選擇委托代銷結算方式對企業(yè)最有利。
延期納稅過程中的會計處理
1.賒銷和分期收款結算方式的有關要求及會計處理
采取賒銷和分期付款結算方式，要求企業(yè)必須與購貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳細注明收款的具體日期及金額。會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù)，記：
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：分期收款——發(fā)出商品
貸：產(chǎn)成品――庫存產(chǎn)品
并將銷售額及銷項稅金記入備查簿。
按合同約定日期：
借：銀行存款或應收賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額
結轉銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：分期收款——發(fā)出商品
2.委托代銷結算方式的具體要求和會計處理
采取委托代銷結算方式，企業(yè)必須簽訂“委托代銷合同”。注明代銷商品品種、代銷手續(xù)費、結算方式及雙方承擔責任等。在貨款清償時受托方還須提供銷貨清單。會計處理為：
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：產(chǎn)成品――發(fā)出商品委托代銷產(chǎn)品
貸：產(chǎn)成品――庫存產(chǎn)品
收到代銷清單時：
借：銀行存款或應收賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應交稅金――應交增值稅――銷項稅額。
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