新準則下附有銷售退回條款時應確認遞延所得稅影響

01附有銷售退回條款的會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017年修訂）》（財會〔2017〕22號）：“第三十二條  對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。”

02附有銷售退回條款的稅收政策規(guī)定

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）: “企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！?/p>

03遞延所得稅影響的分析

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售當期應按照全額確認收入，預期因銷售退回將退還的金額在退還當期沖減收入，而會計上在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債。則負債的賬面金額大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產。

同時，會計上按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，而稅務上并不會確認該項資產。則資產的賬面金額大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債。

【案例分析】

2×21年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件商品A，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經發(fā)出，但款項尚未收到。根據協(xié)議約定，估計商品A的退貨率約為20%，稅前利潤1 000萬元，不考慮其他因素。則會計處理如下：

（1）確認收入、結轉成本的會計處理

借：應收賬款 （5000×0.05×1.16）290 

     貸：主營業(yè)務收入（5000×0.05×80%）200

           預計負債——應付退貨款（5000×0.05×20%）50 

           應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40 

借：主營業(yè)務成本 （5000×0.04×80%）160 

      應收退貨成本 （5000×0.04×20%）40

      貸：庫存商品 200  

（2）遞延所得稅處理

應交企業(yè)所得稅＝（1000＋50－40）×25%＝252.5萬元。

預計負債賬面價值＝50萬元；

計稅基礎＝0萬元；

可抵扣暫時性差異＝50萬元。

應收退貨成本賬面價值＝40萬元；計稅基礎＝0萬元；應納稅暫時性差異＝40萬元。

借：所得稅費用 （1000×25%）250

      遞延所得稅資產 （50×25%）12.5

貸：遞延所得稅負債 （40×25%）10

      應交稅費 252.5

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）