新準(zhǔn)則下附有銷售退回條款時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響

01附有銷售退回條款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）：“第三十二條  對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。”

02附有銷售退回條款的稅收政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）: “企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/p>

03遞延所得稅影響的分析

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售當(dāng)期應(yīng)按照全額確認(rèn)收入，預(yù)期因銷售退回將退還的金額在退還當(dāng)期沖減收入，而會(huì)計(jì)上在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。則負(fù)債的賬面金額大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)上按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而稅務(wù)上并不會(huì)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。則資產(chǎn)的賬面金額大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【案例分析】

2×21年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件商品A，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅額為40萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，估計(jì)商品A的退貨率約為20%，稅前利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，不考慮其他因素。則會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款 （5000×0.05×1.16）290 

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×0.05×80%）200

           預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（5000×0.05×20%）50 

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （5000×0.04×80%）160 

      應(yīng)收退貨成本 （5000×0.04×20%）40

      貸：庫(kù)存商品 200  

（2）遞延所得稅處理

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（1000＋50－40）×25%＝252.5萬(wàn)元。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝50萬(wàn)元；

計(jì)稅基礎(chǔ)＝0萬(wàn)元；

可抵扣暫時(shí)性差異＝50萬(wàn)元。

應(yīng)收退貨成本賬面價(jià)值＝40萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)＝0萬(wàn)元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝40萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用 （1000×25%）250

      遞延所得稅資產(chǎn) （50×25%）12.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 （40×25%）10

      應(yīng)交稅費(fèi) 252.5

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢專家）