增值稅的合理籌劃——治污投資的增值稅籌劃
2001年12月1日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》[財稅（2001）198號]文件根據(jù)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批示，現(xiàn)將部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策明確如下：
（1）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品。
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。
（2）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
②部分新型墻體材料產(chǎn)品（產(chǎn)品目錄見附件）。
（3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
附件：
享受稅收優(yōu)惠政策新型墻體材料目錄
一、非粘土磚
（一）孔洞率大于25％非粘土燒結(jié)多孔磚、空心磚；
（二）混凝土空心磚；
（三）燒結(jié)頁巖磚。
二、砌塊
（一）混凝土小型砌塊；
（二）蒸壓加氣混凝土砌塊；
（三）石膏砌塊。
三、墻板（采用機械化生產(chǎn)工藝）
（一）GRC板（玻璃纖維增強水泥輕質(zhì)墻板）；
（二）纖維水泥板；
（三）蒸壓加氣混凝土板；
（四）輕集料混凝土條板；
（五）鋼絲網(wǎng)架夾芯板；
（六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏纖維板、石膏空心條板）；
（七）金屬面夾芯板；
（八）復(fù)合墻板。
一、非粘土磚（采用機械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于3000萬塊標(biāo)準(zhǔn)磚／年）
（一）孔洞率大于25％非粘土燒結(jié)多孔磚和空心磚（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB13544-2000和GB13545-1992的技術(shù)要求）。
（二）混凝土空心磚和空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB13545-1992的技術(shù)要求）。
（三）燒結(jié)頁巖磚（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T5101-1998的技術(shù)要求）。
二、建筑砌塊（采用機械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于5萬立方米／年）
（一）普通混凝土小型空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB8239-1997的技術(shù)要求）。
（二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB15229-1994的技術(shù)要求）。
（三）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T11968-1997的技術(shù)要求）。
（四）石膏砌塊（符合行業(yè)標(biāo)難JC／1698-1998的技術(shù)要求）。
三、建筑板材（采用機械化生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于15萬平方米／年）
（一）玻璃纖維增強水泥輕質(zhì)多孔隔墻板（簡稱GRC板）（符合行業(yè)標(biāo)推JC666-1997的技術(shù)要求）。
（二）纖維增強低堿度水泥建筑平板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC626／T-1996的技術(shù)要求）。
（三）蒸壓加氣混凝土板（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB15762-1995的技術(shù)要求）。
（四）輕集料混凝土條板（參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《住宅內(nèi)隔墻輕質(zhì)條板》JC／T3029-1995的技術(shù)要求）。
（五）鋼絲網(wǎng)架水泥夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC623-1996的技術(shù)要求）。
（六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏空心條板），其中：紙面石膏板（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T9775-1999的技術(shù)要求，同時單線生產(chǎn)能力不少于2000萬平方／年）；石膏空心條板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T829-1998的技術(shù)要求）。
（七）金屬面夾芯板（包括金屬面聚苯乙烯夾芯板、金屬面硬質(zhì)聚氨酯夾芯板和金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板），其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC689-1998的技術(shù)要求）；金屬面硬質(zhì)聚氨酪夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T868-2000的技術(shù)要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T869-2000的技術(shù)要求）。
（八）復(fù)合輕質(zhì)夾芯隔墻板、條板（所用板材為以上所列幾種墻板和空心條板，復(fù)合板符合建設(shè)部《建筑輕質(zhì)條板、隔墻板施工及驗收規(guī)程》的技術(shù)要求。）
[案例]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司擁有固定資產(chǎn)7億多元，員工4000多人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司位于安陸市坪壩村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動過各級領(lǐng)導(dǎo)，湖北省安陸市橡膠集團有限公司也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達(dá)10萬元。
[籌劃思路]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。如何治污，成了上海藍(lán)天橡膠集團有限公司一個迫在眉睫的大問題。湖北省安陸市橡膠集團有限公司根據(jù)管理部和財務(wù)部的建議，擬定了以下兩個方案：
（1）把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給坪壩村村委會，每年支付坪壩村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。此舉可緩解該集團同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。
（2）將準(zhǔn)備支付給坪壩村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用上海藍(lán)天橡膠集團有限公司每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。
此方案的好處有三：
一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財稅字（1995）44號和財稅字（1996）20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅《關(guān)于加強資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知》1999（155）號明確指出，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅；
二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；
三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。
[比較分析]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司對兩個方案進行比較可以看出：
方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。
方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。上海藍(lán)天橡膠集團有限公司最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。
[操作方法]
在實際操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司特別注意了以下幾個問題：
一是墻體材料廠實行獨立核算，獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；
二是當(dāng)工程項目完工投入生產(chǎn)時及時向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報材料；
三是認(rèn)真填寫了《湖北省資源綜合利用企業(yè)項目申報表》，同時提供了具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括：工程項目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售及效益的分析預(yù)測情況等；
最后，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司的“免燒空心磚”經(jīng)過湖北省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認(rèn)定證書，然后向所在地稅務(wù)機關(guān)提交了免繳增值稅的申請報告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。
[特別提示]
通過以上程序，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司興辦的墻體材料門順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠，2002年1月，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營得以順利進行，墻體材料廠還有發(fā)展壯大的計劃。
我國在快速發(fā)展經(jīng)濟的過程中，許多地方環(huán)境污染問題嚴(yán)重。做好資源的綜合利用，是我國的一項重大技術(shù)經(jīng)濟政策，事關(guān)生態(tài)環(huán)境的保護和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。治理污染肯定要花錢，要付出代價，但如何綜合利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品，使之符合國家的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到企業(yè)效益最大化的目的，是納稅人長期面臨的課題。
（1）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品。
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。
（2）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
②部分新型墻體材料產(chǎn)品（產(chǎn)品目錄見附件）。
（3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
附件：
享受稅收優(yōu)惠政策新型墻體材料目錄
一、非粘土磚
（一）孔洞率大于25％非粘土燒結(jié)多孔磚、空心磚；
（二）混凝土空心磚；
（三）燒結(jié)頁巖磚。
二、砌塊
（一）混凝土小型砌塊；
（二）蒸壓加氣混凝土砌塊；
（三）石膏砌塊。
三、墻板（采用機械化生產(chǎn)工藝）
（一）GRC板（玻璃纖維增強水泥輕質(zhì)墻板）；
（二）纖維水泥板；
（三）蒸壓加氣混凝土板；
（四）輕集料混凝土條板；
（五）鋼絲網(wǎng)架夾芯板；
（六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏纖維板、石膏空心條板）；
（七）金屬面夾芯板；
（八）復(fù)合墻板。
一、非粘土磚（采用機械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于3000萬塊標(biāo)準(zhǔn)磚／年）
（一）孔洞率大于25％非粘土燒結(jié)多孔磚和空心磚（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB13544-2000和GB13545-1992的技術(shù)要求）。
（二）混凝土空心磚和空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB13545-1992的技術(shù)要求）。
（三）燒結(jié)頁巖磚（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T5101-1998的技術(shù)要求）。
二、建筑砌塊（采用機械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于5萬立方米／年）
（一）普通混凝土小型空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB8239-1997的技術(shù)要求）。
（二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB15229-1994的技術(shù)要求）。
（三）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T11968-1997的技術(shù)要求）。
（四）石膏砌塊（符合行業(yè)標(biāo)難JC／1698-1998的技術(shù)要求）。
三、建筑板材（采用機械化生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于15萬平方米／年）
（一）玻璃纖維增強水泥輕質(zhì)多孔隔墻板（簡稱GRC板）（符合行業(yè)標(biāo)推JC666-1997的技術(shù)要求）。
（二）纖維增強低堿度水泥建筑平板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC626／T-1996的技術(shù)要求）。
（三）蒸壓加氣混凝土板（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB15762-1995的技術(shù)要求）。
（四）輕集料混凝土條板（參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《住宅內(nèi)隔墻輕質(zhì)條板》JC／T3029-1995的技術(shù)要求）。
（五）鋼絲網(wǎng)架水泥夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC623-1996的技術(shù)要求）。
（六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏空心條板），其中：紙面石膏板（符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB／T9775-1999的技術(shù)要求，同時單線生產(chǎn)能力不少于2000萬平方／年）；石膏空心條板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T829-1998的技術(shù)要求）。
（七）金屬面夾芯板（包括金屬面聚苯乙烯夾芯板、金屬面硬質(zhì)聚氨酯夾芯板和金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板），其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC689-1998的技術(shù)要求）；金屬面硬質(zhì)聚氨酪夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T868-2000的技術(shù)要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JC／T869-2000的技術(shù)要求）。
（八）復(fù)合輕質(zhì)夾芯隔墻板、條板（所用板材為以上所列幾種墻板和空心條板，復(fù)合板符合建設(shè)部《建筑輕質(zhì)條板、隔墻板施工及驗收規(guī)程》的技術(shù)要求。）
[案例]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司擁有固定資產(chǎn)7億多元，員工4000多人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司位于安陸市坪壩村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動過各級領(lǐng)導(dǎo)，湖北省安陸市橡膠集團有限公司也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達(dá)10萬元。
[籌劃思路]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。如何治污，成了上海藍(lán)天橡膠集團有限公司一個迫在眉睫的大問題。湖北省安陸市橡膠集團有限公司根據(jù)管理部和財務(wù)部的建議，擬定了以下兩個方案：
（1）把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給坪壩村村委會，每年支付坪壩村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。此舉可緩解該集團同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。
（2）將準(zhǔn)備支付給坪壩村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用上海藍(lán)天橡膠集團有限公司每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。
此方案的好處有三：
一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財稅字（1995）44號和財稅字（1996）20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅《關(guān)于加強資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知》1999（155）號明確指出，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅；
二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；
三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。
[比較分析]
上海藍(lán)天橡膠集團有限公司對兩個方案進行比較可以看出：
方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。
方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。上海藍(lán)天橡膠集團有限公司最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。
[操作方法]
在實際操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司特別注意了以下幾個問題：
一是墻體材料廠實行獨立核算，獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；
二是當(dāng)工程項目完工投入生產(chǎn)時及時向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報材料；
三是認(rèn)真填寫了《湖北省資源綜合利用企業(yè)項目申報表》，同時提供了具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括：工程項目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售及效益的分析預(yù)測情況等；
最后，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司的“免燒空心磚”經(jīng)過湖北省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認(rèn)定證書，然后向所在地稅務(wù)機關(guān)提交了免繳增值稅的申請報告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。
[特別提示]
通過以上程序，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司興辦的墻體材料門順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠，2002年1月，上海藍(lán)天橡膠集團有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營得以順利進行，墻體材料廠還有發(fā)展壯大的計劃。
我國在快速發(fā)展經(jīng)濟的過程中，許多地方環(huán)境污染問題嚴(yán)重。做好資源的綜合利用，是我國的一項重大技術(shù)經(jīng)濟政策，事關(guān)生態(tài)環(huán)境的保護和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。治理污染肯定要花錢，要付出代價，但如何綜合利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品，使之符合國家的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到企業(yè)效益最大化的目的，是納稅人長期面臨的課題。
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