增值稅的合理籌劃——改變經(jīng)營(yíng)方式的增值稅籌劃
子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來(lái)分析，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是能達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》[財(cái)稅字（1997）097號(hào)]對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
（1）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)》[內(nèi)貿(mào)政體法字（1997）第24號(hào)]的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：
①在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
②在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
③在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；
④在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。
（2）連鎖企業(yè)實(shí)行由總店向總店所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財(cái)政利益在納稅地點(diǎn)變化后不受影響。涉及省內(nèi)地，市間利益轉(zhuǎn)移的，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)確定；涉及地，市內(nèi)縣（市）間利益轉(zhuǎn)移的，由地，市財(cái)政部門(mén)確定；縣（市）范圍內(nèi)的利益轉(zhuǎn)移，由縣（市）財(cái)政部門(mén)確定。
（3）對(duì)自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)，商號(hào)，經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷(xiāo)售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門(mén)店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
[案例]
奧克司（深圳）電子有限公司是1997年成立的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷(xiāo)乙產(chǎn)品。
2002年美國(guó)客戶(hù)每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件，奧克司（深圳）電子有限公司未自行生產(chǎn)，而是從光華電子廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)后銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶(hù)。
乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。
光華電子廠(chǎng)以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給奧克司（深圳）電子有限公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，
進(jìn)項(xiàng)稅額＝80萬(wàn)元×17％＝13．6萬(wàn)元，
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100萬(wàn)元×17％＝17萬(wàn)元，
應(yīng)繳增值稅＝17萬(wàn)元－13．6萬(wàn)元＝3．4萬(wàn)元。
奧克司（深圳）電子有限公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝100萬(wàn)元×17％＝17萬(wàn)元，
當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝110萬(wàn)×17％＝18．7萬(wàn)元，
應(yīng)繳增值稅1．7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。
新華外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128．7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因該公司銷(xiāo)售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)，因此，新華外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅。
購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128．7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％。
[要求解答]
奧克司（深圳）電子有限公司的納稅籌劃
[籌劃分析]
奧克司（深圳）電子有限公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可在以下三個(gè)方案中選擇一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案。
方案一
[籌劃思路]
改變奧克司（深圳）電子有限公司中間經(jīng)銷(xiāo)商的地位，而是由沃爾夫（珠海）電子有限公司為新華外貿(mào)公司向光華電子廠(chǎng)代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由光華電子廠(chǎng)直接賣(mài)給新華外貿(mào)公司，奧克司（深圳）電子有限公司為新華外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后，由于光華電子廠(chǎng)屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，新華外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。
[操作方法]
奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：
（1）光華電子廠(chǎng)用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司，同時(shí)提供給新華外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，光華電子廠(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額13．6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3．4萬(wàn)元。
（2）奧克司（深圳）電子有限公司向新華外貿(mào)公司收取28．7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1．435萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28．7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27．265萬(wàn)元。
（3）新華外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付奧克司（深圳）電子有限公司28．7萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此，增值稅稅負(fù)為0.按此方案，光華電子廠(chǎng)和新華外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而奧克司（深圳）電子有限公司利潤(rùn)增至27．265萬(wàn)元，少繳1．7萬(wàn)元的增值稅。
方案二
[籌劃思路]
變奧克司（深圳）電子有限公司為光華電子廠(chǎng)的供貨商，由沃爾夫（珠海）電子有限公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料，加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷(xiāo)售給光華電子廠(chǎng)，再由光華電子廠(chǎng)生產(chǎn)出成品后售給新華外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由新華外貿(mào)公司辦理出口退稅。
[操作方法]
奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：
（1）以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以108．7萬(wàn)元（含稅價(jià)127．179萬(wàn)元）銷(xiāo)售給A加工廠(chǎng)，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13．6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額18．479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4．879萬(wàn)元，利潤(rùn)28．7萬(wàn)元。
（2）光華電子廠(chǎng)以108．7萬(wàn)元（含稅價(jià)127．179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128．7萬(wàn)元（含稅價(jià)150．579萬(wàn)元）銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18．479萬(wàn)元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額21．879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3．4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。
（3）新華外貿(mào)公司以128．7萬(wàn)元（含稅價(jià)150．579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21．879萬(wàn)元在貨物出門(mén)后可全額退稅。
因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。按此方案，光華電子廠(chǎng)和新華外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，奧克司（深圳）電子有限公司利潤(rùn)增至28．7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3．179萬(wàn)元。
方案三
[籌劃思路]
奧克司（深圳）電子有限公司以光華電子廠(chǎng)應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元／月的額度整體租賃光華電子廠(chǎng)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷(xiāo)。按此種方式，奧克司（深圳）電子有限公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。
[計(jì)算說(shuō)明]
由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13．6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13．6萬(wàn)元，因此，增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷(xiāo)售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。
[比較分析]
奧克司（深圳）電子有限公司以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》[財(cái)稅字（1997）097號(hào)]對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
（1）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)》[內(nèi)貿(mào)政體法字（1997）第24號(hào)]的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：
①在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
②在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
③在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；
④在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。
（2）連鎖企業(yè)實(shí)行由總店向總店所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財(cái)政利益在納稅地點(diǎn)變化后不受影響。涉及省內(nèi)地，市間利益轉(zhuǎn)移的，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)確定；涉及地，市內(nèi)縣（市）間利益轉(zhuǎn)移的，由地，市財(cái)政部門(mén)確定；縣（市）范圍內(nèi)的利益轉(zhuǎn)移，由縣（市）財(cái)政部門(mén)確定。
（3）對(duì)自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)，商號(hào)，經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷(xiāo)售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門(mén)店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
[案例]
奧克司（深圳）電子有限公司是1997年成立的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷(xiāo)乙產(chǎn)品。
2002年美國(guó)客戶(hù)每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件，奧克司（深圳）電子有限公司未自行生產(chǎn)，而是從光華電子廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)后銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶(hù)。
乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。
光華電子廠(chǎng)以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給奧克司（深圳）電子有限公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，
進(jìn)項(xiàng)稅額＝80萬(wàn)元×17％＝13．6萬(wàn)元，
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100萬(wàn)元×17％＝17萬(wàn)元，
應(yīng)繳增值稅＝17萬(wàn)元－13．6萬(wàn)元＝3．4萬(wàn)元。
奧克司（深圳）電子有限公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝100萬(wàn)元×17％＝17萬(wàn)元，
當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝110萬(wàn)×17％＝18．7萬(wàn)元，
應(yīng)繳增值稅1．7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。
新華外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128．7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因該公司銷(xiāo)售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)，因此，新華外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅。
購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128．7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％。
[要求解答]
奧克司（深圳）電子有限公司的納稅籌劃
[籌劃分析]
奧克司（深圳）電子有限公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可在以下三個(gè)方案中選擇一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案。
方案一
[籌劃思路]
改變奧克司（深圳）電子有限公司中間經(jīng)銷(xiāo)商的地位，而是由沃爾夫（珠海）電子有限公司為新華外貿(mào)公司向光華電子廠(chǎng)代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由光華電子廠(chǎng)直接賣(mài)給新華外貿(mào)公司，奧克司（深圳）電子有限公司為新華外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后，由于光華電子廠(chǎng)屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，新華外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。
[操作方法]
奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：
（1）光華電子廠(chǎng)用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司，同時(shí)提供給新華外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，光華電子廠(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額13．6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3．4萬(wàn)元。
（2）奧克司（深圳）電子有限公司向新華外貿(mào)公司收取28．7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1．435萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28．7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27．265萬(wàn)元。
（3）新華外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付奧克司（深圳）電子有限公司28．7萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此，增值稅稅負(fù)為0.按此方案，光華電子廠(chǎng)和新華外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而奧克司（深圳）電子有限公司利潤(rùn)增至27．265萬(wàn)元，少繳1．7萬(wàn)元的增值稅。
方案二
[籌劃思路]
變奧克司（深圳）電子有限公司為光華電子廠(chǎng)的供貨商，由沃爾夫（珠海）電子有限公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料，加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷(xiāo)售給光華電子廠(chǎng)，再由光華電子廠(chǎng)生產(chǎn)出成品后售給新華外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由新華外貿(mào)公司辦理出口退稅。
[操作方法]
奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：
（1）以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以108．7萬(wàn)元（含稅價(jià)127．179萬(wàn)元）銷(xiāo)售給A加工廠(chǎng)，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13．6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額18．479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4．879萬(wàn)元，利潤(rùn)28．7萬(wàn)元。
（2）光華電子廠(chǎng)以108．7萬(wàn)元（含稅價(jià)127．179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128．7萬(wàn)元（含稅價(jià)150．579萬(wàn)元）銷(xiāo)售給新華外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18．479萬(wàn)元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額21．879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3．4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。
（3）新華外貿(mào)公司以128．7萬(wàn)元（含稅價(jià)150．579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1．3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21．879萬(wàn)元在貨物出門(mén)后可全額退稅。
因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。按此方案，光華電子廠(chǎng)和新華外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，奧克司（深圳）電子有限公司利潤(rùn)增至28．7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3．179萬(wàn)元。
方案三
[籌劃思路]
奧克司（深圳）電子有限公司以光華電子廠(chǎng)應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元／月的額度整體租賃光華電子廠(chǎng)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷(xiāo)。按此種方式，奧克司（深圳）電子有限公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。
[計(jì)算說(shuō)明]
由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13．6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13．6萬(wàn)元，因此，增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷(xiāo)售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。
[比較分析]
奧克司（深圳）電子有限公司以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。
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