增值稅稅收籌劃――增值稅節(jié)稅的會(huì)計(jì)處理
一、增值稅的計(jì)算
（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅義務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。
例1.甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買原材料一批，乙企業(yè)用自己的運(yùn)輸車隊(duì)將原樹(shù)料運(yùn)至甲方，并向甲方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。發(fā)票上填列銷售額20000元，銷項(xiàng)稅額3400元，并且向甲企業(yè)收取1500元運(yùn)輸費(fèi)。甲企業(yè)將這批原材料生產(chǎn)出產(chǎn)品并銷售，獲銷售額30000元，銷項(xiàng)稅額5100元，則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算如下：
乙企業(yè)的銷售行為是一項(xiàng)混合銷售行為，應(yīng)就全額交納增值稅。這樣，銷售額20000和運(yùn)輸費(fèi)1500（價(jià)外費(fèi)用）共需交納（20000十1500）×17％＝3655（元）。
甲企業(yè)購(gòu)買原材料所負(fù)擔(dān)的1500元運(yùn)費(fèi)打入材料成本。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于以下兩種情況：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。因此甲企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有20000×17％＝3400（元），運(yùn)費(fèi)1500所交納的增值稅1500×17％＝255（元）則無(wú)法抵扣。
甲企業(yè)應(yīng)納稅額＝30000×17％－3400＝1700（元）
類似的，如一般企業(yè)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)原材料，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。若開(kāi)具的是普通發(fā)票則購(gòu)貨的一般企業(yè)就無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
?。ǘ┟舛愞r(nóng)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額計(jì)算
購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率
例2.某油料加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅油料，買價(jià)150000元；并且購(gòu)進(jìn)輔助原料2000元，低值易耗品500元，進(jìn)項(xiàng)稅額為（2000十500）×17％＝425元。生產(chǎn)加工或食用植物油后出售。取得銷售額200000元；銷項(xiàng)稅額26000元（稅率為13％）。則該油料加工企業(yè)應(yīng)納增值稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝150000×10％+425＝15425（元）
應(yīng)納稅額＝26000－15425＝10575（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
例3.一小規(guī)模納稅人對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得銷售額25000元，則該小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝25000×6％＝1500（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
例4.某企業(yè)從日本進(jìn)口高級(jí)轎車一輛，其到岸價(jià)格為（國(guó)外原價(jià)十國(guó)外運(yùn)雜）540000元，關(guān)稅54000元，消費(fèi)稅為31263元，該設(shè)備的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納增值稅稅額為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝540000十54000十31263＝625263（元）
應(yīng)納稅額＝625263×17％＝106294（元）
?。ㄎ澹┘鏍I(yíng)免稅項(xiàng)目的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
二、增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。
購(gòu)入貨物發(fā)生的退貸，用紅筆作相反的會(huì)計(jì)分錄。
上述例1中，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)價(jià)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，運(yùn)費(fèi)1500元，則會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
材料采購(gòu) 20000
生產(chǎn)費(fèi)用 1500
貸：銀行存款 24900
（二）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
（三）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工。修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
?。ㄋ模┢髽I(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
例2中企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅油料150000元及輔助原料2000元，低值易耗品500元的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15425
原材料 137500
貸：銀行存款 152925
（六）企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票已注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付助增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
如例1中甲企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售額30000元，銷項(xiàng)稅額5100元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 35100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5l00
產(chǎn)品銷售收入 30000
如例2中企業(yè)銷售食用植物油售價(jià)200000元，銷項(xiàng)稅額26000元的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 226000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26000
產(chǎn)品銷售收入 200000
（八）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入的按規(guī)定收取的增值稅額，借記：“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他收入”等科目。例3小規(guī)模納稅企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)獲取銷售額25000元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4250
產(chǎn)品銷售收入 20750
（九）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口退稅后又發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（十一）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
?。ㄊ┢髽I(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與道受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
（十三）企業(yè)上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。
收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例1中甲企業(yè)上交增值稅1700元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1700
貸：銀行存款 1700
例2中油料加工企業(yè)上交增值稅10575元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10575
貸：銀行存款 10575
例3中小規(guī)模納稅人交納增值稅1500元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅義務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。
例1.甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買原材料一批，乙企業(yè)用自己的運(yùn)輸車隊(duì)將原樹(shù)料運(yùn)至甲方，并向甲方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。發(fā)票上填列銷售額20000元，銷項(xiàng)稅額3400元，并且向甲企業(yè)收取1500元運(yùn)輸費(fèi)。甲企業(yè)將這批原材料生產(chǎn)出產(chǎn)品并銷售，獲銷售額30000元，銷項(xiàng)稅額5100元，則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算如下：
乙企業(yè)的銷售行為是一項(xiàng)混合銷售行為，應(yīng)就全額交納增值稅。這樣，銷售額20000和運(yùn)輸費(fèi)1500（價(jià)外費(fèi)用）共需交納（20000十1500）×17％＝3655（元）。
甲企業(yè)購(gòu)買原材料所負(fù)擔(dān)的1500元運(yùn)費(fèi)打入材料成本。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于以下兩種情況：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。因此甲企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有20000×17％＝3400（元），運(yùn)費(fèi)1500所交納的增值稅1500×17％＝255（元）則無(wú)法抵扣。
甲企業(yè)應(yīng)納稅額＝30000×17％－3400＝1700（元）
類似的，如一般企業(yè)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)原材料，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。若開(kāi)具的是普通發(fā)票則購(gòu)貨的一般企業(yè)就無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
?。ǘ┟舛愞r(nóng)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額計(jì)算
購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率
例2.某油料加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅油料，買價(jià)150000元；并且購(gòu)進(jìn)輔助原料2000元，低值易耗品500元，進(jìn)項(xiàng)稅額為（2000十500）×17％＝425元。生產(chǎn)加工或食用植物油后出售。取得銷售額200000元；銷項(xiàng)稅額26000元（稅率為13％）。則該油料加工企業(yè)應(yīng)納增值稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝150000×10％+425＝15425（元）
應(yīng)納稅額＝26000－15425＝10575（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
例3.一小規(guī)模納稅人對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得銷售額25000元，則該小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝25000×6％＝1500（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
例4.某企業(yè)從日本進(jìn)口高級(jí)轎車一輛，其到岸價(jià)格為（國(guó)外原價(jià)十國(guó)外運(yùn)雜）540000元，關(guān)稅54000元，消費(fèi)稅為31263元，該設(shè)備的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納增值稅稅額為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝540000十54000十31263＝625263（元）
應(yīng)納稅額＝625263×17％＝106294（元）
?。ㄎ澹┘鏍I(yíng)免稅項(xiàng)目的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
二、增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。
購(gòu)入貨物發(fā)生的退貸，用紅筆作相反的會(huì)計(jì)分錄。
上述例1中，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)價(jià)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，運(yùn)費(fèi)1500元，則會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
材料采購(gòu) 20000
生產(chǎn)費(fèi)用 1500
貸：銀行存款 24900
（二）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
（三）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工。修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
?。ㄋ模┢髽I(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
例2中企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅油料150000元及輔助原料2000元，低值易耗品500元的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15425
原材料 137500
貸：銀行存款 152925
（六）企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票已注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付助增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
如例1中甲企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售額30000元，銷項(xiàng)稅額5100元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 35100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5l00
產(chǎn)品銷售收入 30000
如例2中企業(yè)銷售食用植物油售價(jià)200000元，銷項(xiàng)稅額26000元的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 226000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26000
產(chǎn)品銷售收入 200000
（八）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入的按規(guī)定收取的增值稅額，借記：“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他收入”等科目。例3小規(guī)模納稅企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)獲取銷售額25000元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4250
產(chǎn)品銷售收入 20750
（九）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口退稅后又發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（十一）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
?。ㄊ┢髽I(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與道受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
（十三）企業(yè)上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。
收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例1中甲企業(yè)上交增值稅1700元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1700
貸：銀行存款 1700
例2中油料加工企業(yè)上交增值稅10575元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10575
貸：銀行存款 10575
例3中小規(guī)模納稅人交納增值稅1500元的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
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