淺論稅收籌劃的動力機制

來源: 編輯: 2006/04/17 13:20:46 字體:

  任何稅收籌劃行為,其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動,即經(jīng)濟主體為追求其自身經(jīng)濟利益的最大化,這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言,它是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目,企業(yè)必然希望越少越好,無論稅收是怎樣的合理公正,都意味著企業(yè)的實際經(jīng)濟利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負擔必然成為其一個最直接和根本的動力。然而,這個并不能解釋納稅人進行稅收籌劃動力機制的全部,因為企業(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進行稅收籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。

  一、減輕稅收負擔納稅人對直接減輕稅收負擔的追求,是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問,直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。

  納稅人是納稅義務(wù)的承擔者。換句話說,稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人是納稅人。由此可知,納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分:一是自然人納稅人;二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人,還是法人納稅人,作為市場經(jīng)濟的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,都有一個共同的特點,那就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化。因此可以說,納稅人對自身經(jīng)濟利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。

  我們說人們對自身經(jīng)濟利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一,這是因為自然人納稅人首先是自然人,然后才是納稅人,而自然人對自身經(jīng)濟利益的追求,尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。

  而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟組織,作為一個經(jīng)濟組織,首先需要資金進行生產(chǎn)的投入,經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品,然后將產(chǎn)品投入市場進行流通,最后獲得更多的利潤,因此離不開貨幣,離不開對經(jīng)濟利益的追求,以保證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程,而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最大化。因此,可以說,企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的,是首要的。對經(jīng)濟利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的,那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對經(jīng)濟利益的追求也是第一位的、首要的。

  我們知道,經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn),不公要求總收入大于總成本,而且要求總收益與總成本之間差額的最大化,在考慮貨幣時間價值的情況下,為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下,要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化,就是要使得總成本最小化。

  我們通常所說的成本,是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟利益所要付出的各項費用代價。就企業(yè)而言,其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用,如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、財務(wù)費用和管理費用等,即屬這類支出。在這里,我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問,減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。

  另一方面,作為國家憑借其權(quán)力,依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收,我們在這里認為是企業(yè)的外在成本,也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營成本的本部分,其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。因而,作為市場經(jīng)濟主體的納稅人,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化,進行稅收籌劃以減輕稅收負擔,是市場競爭機制全程度的外在 表現(xiàn),具有一定的合理性。

  直接減輕自身稅收負擔包括兩 層含義:一層含義是絕對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額;另一層含義則是相對較少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額,筆者采用的是第二層含義。

  絕對較少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是稅收籌劃追求的淺層次目標。例如,某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計為300萬元,當年經(jīng)過一定的稅收籌劃,某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計為250萬元,我們是否認為這種籌劃是成功的呢?從表面上看,這種籌劃減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額,應(yīng)屬成功籌劃案例。在這里,我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發(fā)生的成本費用,僅看稅收本身。如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴大,比如上年的銷售收入為1000萬元,今年也大致是1000萬元,即在同樣條件下,企業(yè)的應(yīng)納稅額減少,那么我們認為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當年的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模遠不如上年,比如上年銷售收入為1000萬元,今年僅為500萬元,那么我們認為,企業(yè)的實際稅收負擔加重了,因為去年應(yīng)納稅額與銷售收入的比值為30%,而今年卻變成了50%,企業(yè)的實際稅負有所提升,顯然該籌劃案例是不成功的。

  因此,我們在文章中所說的減輕企業(yè)的稅收負擔用的是相對概念,即相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅額。即使從絕對數(shù)額上看,經(jīng)濟主體的當年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加,只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)規(guī)模的比率有所降低,我們便認為該項籌劃是成功的。如,某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬元,今年應(yīng)納稅額為400萬元,但去年的銷售收入僅為1000萬元,而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然,從比率上看,企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃,稅收負擔有所減輕,盡管其絕對數(shù)額有所增加,但我們認為該籌劃是成功的。

  二、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險所謂涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時,所可能涉及的風(fēng)險,主要包括:(1)經(jīng)濟風(fēng)險。納稅人如果多交了稅,雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險,但是其自身利益卻會受到損害,承擔經(jīng)濟受損的風(fēng)險。一般認為,有四種可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅情況的發(fā)生。了解這幾種情況,可以做到有的放矢,合理進行稅收籌劃。①了解稅收信息不夠,對稅收政策不夠理解;②財務(wù)人員對一些稅法公式理解不透導(dǎo)致多交稅;③“權(quán)力稅”的存在,導(dǎo)致企業(yè)有可能因為稅務(wù)局的硬性規(guī)定而多交稅;④企業(yè)主觀目的上想多交稅,比如上市公司為達到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多交稅,或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)個人政績而多交稅等等。(2)法律風(fēng)險。納稅人如果為了減輕稅收負擔而選擇逃稅,雖可達到少交稅目的,但是卻由此要承擔可能造成的法律風(fēng)險,最終遭到法律的懲罰。(3)心理風(fēng)險。納稅人逃稅在承擔法律風(fēng)險的同時,還要承受由此所造成的心理負擔。(4)“權(quán)力稅”風(fēng)險。在目前我國稅收管理體制尚不完善,人治重于法治的情況下,也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達到少交稅的目的,通過尋租行為,利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下,應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為,要為此承擔法律風(fēng)險和心理風(fēng)險,而且尋租成本高昂,與其這樣不如通過合法的稅務(wù)代理的道路來達到相同的目的,而且可以避免了一些涉稅風(fēng)險。由此,涉稅零風(fēng)險的概念也就是應(yīng)運而生,這是進行稅收籌劃的另一重要目的的所在。

  涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險、或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排,使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài),也是稅收籌劃應(yīng)達到的目標之一。

  納稅人進行稅收籌劃時,總是千方百計地想少繳款。一般而言,納稅人對稅收籌劃的認識大概也僅限于此,他們認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃,不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實不然,有這樣一種狀態(tài),在這種狀態(tài)下,納稅人雖然不能獲取稅收上的好處,但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益,更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大,這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。因而我們認為,對涉稅零風(fēng)險狀態(tài)的實現(xiàn)也應(yīng)是稅收籌劃追求的目標之一,原因有如下幾點:

 ?。?)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處,但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后,使自己企業(yè)賬目清楚,納稅正確,還會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰,這樣實際上相當于獲取了一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的策劃安排,就有可能出現(xiàn)賬目不清,納稅不正確的情況,從而很容易被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失(如加收滯納金及罰款),情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪,主要負責(zé)人還會因此而遭受相應(yīng)的刑事處罰。

  (2)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦企業(yè)或個人被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅,甚至是犯罪,那么該企業(yè)或個人的聲譽將會因此而遭受嚴重的損失。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,人們的品牌意識越來越強,好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益各社會地位。企業(yè)的品牌越好,則產(chǎn)品越容易被消費者所接受;個人的品牌越好,則個人越容易被社會所接受。恩威集團以假合資形式偷漏稅的行為被查處之后,其產(chǎn)品的銷售量便發(fā)生了急劇的變化,這直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。當然,有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確,可能是因為納稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導(dǎo)致,但無論怎樣,都會導(dǎo)致納稅人名譽上的損失。除此之外,偷漏稅行為的認定還可能會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)更加嚴格的稽查,更加苛刻的納稅申報條件及程序,從而增加了企業(yè)及個人的納稅申報時間及經(jīng)濟上的成體。某些國家對不同信譽的納稅人采用不同的納稅條件,比如,對從來沒有發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行藍色申報(申報單為藍色),而對曾經(jīng)發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行黃色申報。有的國家則在納稅人使用的發(fā)票上做文章,這樣,別人僅通過發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信譽,是否經(jīng)常偷漏稅。這種條件上的限制使得納稅人偷漏稅的名譽成本非常之大,因而實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就顯得極其必要。 我現(xiàn)在實施的納稅信譽評估的做法就是讓信譽好的納稅人得到經(jīng)濟上或非經(jīng)濟上的好處,讓信譽差的納稅人增加無形的納稅成本。

  (3)納稅人經(jīng)過稅收籌劃,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,不僅可以減少不必要的經(jīng)濟和名譽上的損失,而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚,使得管理更另有條不紊,更利于企業(yè)的健康發(fā)展,更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進行各項成本的核算,當然也不利于企業(yè)進行各項成本的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因而,從企業(yè)管理的角度出發(fā),實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險不應(yīng)被排除在稅收籌劃目標體系之外。

  此外,納稅人賬目不清,納稅人不正確,即使是不被稅務(wù)機關(guān)查處,不遭受任何經(jīng)濟上、名譽上的損失,也會使納稅人承受精神上的成本。每到稅務(wù)稽查之時,謹防這種納稅人便會提心吊膽,擔驚受怕,生怕會因為自己有意或無意的行為而戴上偷漏稅的帽子,這種精神上的折磨,我們稱之為精神成本。如果,經(jīng)過稅收籌劃,使其賬目清楚,納稅正確,則納稅人會心境坦然,這其實也是一種收益。

  三、獲取資金時間價值資金是有時間價 值的。納稅人通過一定的手段將當期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納,以獲取資金的時間價值,也是稅收籌劃目標體系的有機組成部分之一。

  資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值,也稱為貨幣的時間價值。

  在經(jīng)濟社會中,有這樣一種現(xiàn)象,那就是現(xiàn)在的1元錢和今后某個時點(如一年后)的1無錢,其經(jīng)濟價值是不相等的,或者說其經(jīng)濟效用是不相同的。在利率為正的條件下,現(xiàn)在的1元錢比一年后的1元錢經(jīng)濟價值要大一些,即使在沒有通貨膨脹的情況下也是這樣。例如,現(xiàn)在將面值1元的貨幣存入銀行,明年提款時就會發(fā)現(xiàn)可以支取比1元錢更多的貨幣,其增加額便是這1元錢經(jīng)過一年投資的收益,即這1元錢的時間價值。

  貨幣為什么會增值呢?按照馬克思的觀點,這是因為資本家用貨幣在市場上購買到一種叫做“勞動力”的特殊商品,勞動力生產(chǎn)出的新產(chǎn)品不僅可以彌補各種損耗,而且還可以創(chuàng)造出新價值,即剩余價值。剩余價值在社會各階層中由市場機制進行分配,從而形成社會平均資金利潤率,這就是貨幣的時間價值。

  從一般經(jīng)濟現(xiàn)象來看,貨幣投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后,其數(shù)額隨著時間的推移不斷增長。企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的起點是投入貨幣資金,企業(yè)用它來購買其生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源,包括物力和人力資源等,然后生產(chǎn)出新產(chǎn)品,產(chǎn)品出售時,得到的貨幣量大于最初的投入量,資金的這種循環(huán)需要經(jīng)過一定的時間,每完成一次循環(huán),資金就會增加一定的數(shù)額。隨著時間的推移,貨幣的增值額成幾何級數(shù)增長,使得貨幣具有時間價值。

  既然貨幣具有時間價值,盡量減少當期的應(yīng)納稅所得額,以延緩當期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經(jīng)濟效用是非常大的。

  而且從理論上講,如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費用在當期列支,或每期都能將當期的一筆收入在下期計入應(yīng)納稅所得額,則每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”,則相當于一筆永遠不用清償?shù)馁J款。假如企業(yè)每期都將10萬元的稅款延遲一年繳納,即相當于第一年獲取10萬元無息貸款,第二年雖然要償還這筆“貸款”,但是該年又可以獲取10萬元的無息“貸款”,這筆“貸款”應(yīng)在第三年還,第三年在償付第二年的“貸款”時,又可以獲得10萬元的“貸款”……如此反復(fù)下去,則相當于一筆10萬元的貸款永遠不用清償。

  在信用經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時,經(jīng)常會舉借貸款,因為僅靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢,不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,這時候,資金就顯得有極其寶貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,沒有資金的狀況無法想象的。這樣,如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納,就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕,更得企業(yè)的發(fā)展,對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。

  企業(yè)要想擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,往往需要舉債,但舉債是有一定風(fēng)險的,這種風(fēng)險被稱為財務(wù)風(fēng)險,即企業(yè)因舉債規(guī)模過大致使利潤不足以汪償債務(wù)本金及利息的風(fēng)險。因而,企業(yè)舉債進行生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)將其舉債規(guī)??刂圃谝欢ê捅嚷史秶畠?nèi),即舉債不應(yīng)超過必要的界限,以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。

  盡量延遲稅款的繳納,無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),則不存在財務(wù)風(fēng)險,當然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行稅收籌劃。只要具備可行性,企業(yè)可以盡可能多地使用這種無償資金,而不用擔心其規(guī)模超過限度。除此之外,由于稅收籌劃使得企業(yè)當期的總資金增加,企業(yè) 更有能力清償債務(wù),有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模,即企業(yè)承擔財務(wù)風(fēng)險的能力相對增強了,這也有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

  四、提高自身經(jīng)濟效益納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟收益的最大化,而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動,因為這樣其應(yīng)負擔的稅款數(shù)額就會很少,甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的,那么提高主體經(jīng)濟效益就理所當然應(yīng)該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的因素之一。

  稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進行稅收籌劃時,應(yīng)根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負,則該項籌劃就不值得去做。

  這里所說的成本,可以僅指當前的實際成本,也可以從長遠看,指一段時期甚至將來可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。顯性成本當然是值得我們注意的,但隱性成本也不容忽視,尤其是對稅收籌劃中的轉(zhuǎn)嫁籌劃而言,更是這樣。雖然從理論上講,如果所銷售產(chǎn)品的供給彈性需求彈性,則納稅人便可以能過提高產(chǎn)品售價的辦法,將其承受的稅負人部分轉(zhuǎn)嫁到購買者頭上,而且供給彈性越大,需求彈性越小,這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對的。一般而言,需求彈性比較小的產(chǎn)品,其長期需求比短期需求彈性要大,即消費者在持續(xù)高價的情況下,可以慢慢調(diào)整自己的消費習(xí)慣,尋找到替代消費品。如果產(chǎn)品售價過高,消費者遲早會減少對這種商品的消費需求。因而,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁方法進行籌劃時應(yīng)該謹慎,一定要注意這種隱性成本,即客戶數(shù)量的減少,或者從原料提供者角度來說,合作者的變少。這種成本對企業(yè)的生存來說是最致命的損失。

  納稅人在不能將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人,或者預(yù)計將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人會不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展時,可以考慮另一種思路,即提高自身經(jīng)濟效益,將稅收負擔自我消化,這其實也是廣義稅負轉(zhuǎn)嫁的一種,叫消轉(zhuǎn)。至于如何提高自身經(jīng)濟效益,納稅人可以從以下幾方面著手:

 ?。?)加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,提高管理水平。企業(yè)管理水平的提高對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有一定的促進作用,好的管理可以減少企業(yè)的很多生產(chǎn)運營成本,給企業(yè)帶來很大的收益??煽诳蓸芬黄匡嬃?,麥當勞一份快餐,之所以能夠暢銷全世界,高水平的程式化、規(guī)范化管理的貢獻不可埋沒。很多企業(yè)之所以破產(chǎn)也是因為管理不善。

 ?。?)加大科技投入,改進生產(chǎn)技術(shù)。在現(xiàn)今經(jīng)濟高速發(fā)展的時代,企業(yè)利潤的構(gòu)成中,技術(shù)因素所占的比重越來越大,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)下在領(lǐng)導(dǎo)著經(jīng)濟的潮流以呈幾何級數(shù)的速度向前推進。一個企業(yè)如果能在某一領(lǐng)域中擁有最好的技術(shù),則它一定會在經(jīng)濟社會中占有一席之地。因而,企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,一定要大力促進技術(shù)進步,加速企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代,以獲取更大的利潤。

  (3)尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點,實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。一般而言,隨著產(chǎn)量的增加,廠商的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴大,使得生產(chǎn)達到規(guī)模經(jīng)濟,這主要因為:①隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大,廠商可以使用更加先進的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備。在實際經(jīng)濟生活,機器設(shè)備往往具有不可分割性,有些設(shè)備中只有存在達到了一定生產(chǎn)規(guī)模的情況下才可以發(fā)揮最大效用。②規(guī)模擴大有利于專業(yè)分工。③隨著規(guī)模的擴大,廠商可以更為充分地開發(fā)和 利用副產(chǎn)品,同時,廠商在生產(chǎn)要素的購買和產(chǎn)品銷售方面也擁有更多的優(yōu)勢。但是,生產(chǎn)規(guī)模也并不是越大越好,當生產(chǎn)規(guī)模擴大到一定程度后,管理低效率開始發(fā)生作用,信息失真、內(nèi)部官僚等問題使得擴大規(guī)模所帶來的成本增加超過規(guī)模效益的提高,就會出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟。因而,最佳轉(zhuǎn)折點的尋找就很有必要了。

 ?。?)制度創(chuàng)新也能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的活力,從而促使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營步入良性循環(huán),其對經(jīng)濟的促進作用也不容忽視。

  五、維護主體合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃劍,它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定,及時,足額地繳納稅款,而且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善,法治水平還有待進一步提高,在現(xiàn)實社會中,人治的因素還在影響著人們的生活與工作,權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身在稅收領(lǐng)域的合法權(quán)益。

  對于任何市場經(jīng)濟的主體而言,權(quán)利與義務(wù)總是相伴而生,擁有權(quán)利便要承擔義務(wù),承擔義務(wù)也就必然擁有權(quán)利,納稅人也不例外。作為市場經(jīng)濟主體的納稅人,一方面應(yīng)該承擔依法納稅的義務(wù);另一方面也就擁有稅收籌劃的權(quán)利。也就是說,應(yīng)該繳納的稅款,納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國庫,履行自己應(yīng)盡的義務(wù);不應(yīng)該繳納的稅款,納稅人可以理直氣壯地拒絕繳納,無論對方是誰,采取什么手段,因為這是其應(yīng)該享有的權(quán)利。

  在我國,由于幾千年封建人治思想的影響,人們的權(quán)利意識還比較淡薄,稅務(wù)機關(guān)擁有的權(quán)力,往往大于納稅人手中的權(quán)利,權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài),往往導(dǎo)致權(quán)力的過度膨脹。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊,稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法,權(quán)力的濫用也就不可避免。比如,有的地方實行包稅,有的地方實行攤派,有的企業(yè)貸款交稅,有的單位稅款預(yù)繳。無論形式怎樣,都說明我國稅務(wù)機關(guān)依法征稅的水平有待提高,這是我國依法治稅所必需的。

  一般來說,在法制環(huán)境不完備的國家中制約權(quán)力有兩個途徑:一是利用權(quán)力制約權(quán)力,這需要一定制度上的安排;二是利用權(quán)利制約權(quán)力,這要求納稅人明白自己手中的權(quán)利,而且善于維護自己的合法權(quán)益。

  如果納稅人在進行稅收籌劃時不注意維護自身的合法權(quán)益,而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款,那么,無論該納稅人進行如何周密的籌劃,都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)征稅的惰性,即不注重征管水平的提高,這時,無論納稅人是否進行稅收籌劃,都沒有任何意義。因而注意維護自身合法權(quán)益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。應(yīng)該注意的是,這里所指維護自身合法權(quán)益并不是要納稅人無理取鬧,一味地和稅務(wù)機關(guān)對著干,而只是從依法治稅的角度對權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進行調(diào)整,以實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動,促進經(jīng)濟的長期持續(xù)發(fā)展。

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