避稅與反避稅——成本調(diào)整法的基本內(nèi)容
成本調(diào)整法是通過對成本的合理調(diào)整，抵消收益，減少利潤，以達到躲避納稅義務(wù)的避稅方法。
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實性，國家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的開支范圍，各個企業(yè)都要遵照這一范圍來進行成本核算。但各個企業(yè)的具體情況不同，而國家規(guī)定的范圍是一定的，在這種情況下，企業(yè)就可靈活運用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴大產(chǎn)品成本的計算方法，盡可能地擴大產(chǎn)品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這里需要指出的是，合理的成本調(diào)整是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度及規(guī)定進行的財務(wù)會計技術(shù)處理，決非是違犯、踐踏財務(wù)制度，更不是亂攤成本亂計費用，否則將會受到財經(jīng)紀(jì)律的制裁。
成本調(diào)整法普遍適用于工礦企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和各種經(jīng)營實體。其內(nèi)容主要有：材料計算法、折舊計算法、費用分?jǐn)偡ǖ取?br>
①材料計算法。
企業(yè)的材料是物質(zhì)資料生產(chǎn)過程的勞動對象，它在生產(chǎn)過程中被人們用來加工構(gòu)成產(chǎn)品實體。材料與作為勞動資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點，即材料經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個重要組成部分；在產(chǎn)品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比率，而且材料種類繁多，變動頻繁。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，價格圍繞價值做上下波動。企業(yè)購進材料也是分期分批的，材料價格的變動勢必影響產(chǎn)品成本的變化，從而影響企業(yè)的利潤，進而影響企業(yè)繳納稅款的多少。
把材料費用計入產(chǎn)品成本的方法有以下幾種：
第一種，先進先出法。以購進的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實際單價，要按庫存材料中最先購進的那批材料的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價。發(fā)出材料時，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)出結(jié)存的數(shù)量和金額。
第二種，全月一次加權(quán)平均法。以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算每種材料的實際平均單價，作為日常發(fā)料憑證的計價依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計算一次平均單價，即以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料的平均單價。用該單價乘以發(fā)出材料數(shù)量，即為發(fā)出材料的實際成本。
第三種，移動加權(quán)平均法。每收進一次材料就計算一次平均單價，作為日常發(fā)料統(tǒng)計的計價依據(jù)，其計算公式為：
材料平均單價＝以前結(jié)余材料的實際成本＋本期收入材料實際成本／以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量
發(fā)出材料的實際成本＝材料平均單價×發(fā)出材料數(shù)量
第四種，后進后出法，與先進先出法恰恰相反，把后購進材料的費用先計入產(chǎn)品成本。
不同的計算方法，為企業(yè)避稅奠定了基礎(chǔ)。
?、谡叟f計算法。
固定資產(chǎn)的特點是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍保持原有的實物形態(tài)。但是，由于它的長期使用以致發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值稱為“折舊”。這部分折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
折舊提取出來之后是要加入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，這就關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，從而影響所納稅金。從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長時間，其總的折舊額是固定的，似乎不會影響到企業(yè)總的利潤水平及稅金。其實，仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，在采用累進稅率的情況下，過高的利潤額會引起過高部分對應(yīng)稅率的偏高，這樣折舊便可作為一個調(diào)節(jié)劑，以避免企業(yè)的利潤出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，減少企業(yè)的納稅。
折舊的計算方法主要有兩種：
第一種，平均年限法。以固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額除以預(yù)計使用年限，求得每年平均應(yīng)提折舊額。也就是讓固定資產(chǎn)在其使用時間內(nèi)是逐步地、平均地把它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的大小，同使用年限成反比。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額＝［固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)凈殘值（預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用）］／（固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限）
第二種，加速折舊法。為了適應(yīng)科技發(fā)展的需要，加速設(shè)備的更新?lián)Q代，不按固定資產(chǎn)的實際使用年限，而按比固定資產(chǎn)使用壽命短的年限提取折舊額。
?、圪M用分?jǐn)偡ā?br>
企業(yè)費用開支有很多種內(nèi)容，如勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支等。
在所有費用開支方面，勞務(wù)費用和管理費用開支最為普遍，也是企業(yè)費用開支中兩項最主要的內(nèi)容。
通常所用的費用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：
第一種，平均分?jǐn)偡?。把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤到每個產(chǎn)品的成本中，它使費用的發(fā)生比較穩(wěn)定、平均，避免產(chǎn)品成本的忽高忽低，從而避免了利潤過高而帶來的高稅率。
第二種，實際費用攤銷法。根據(jù)實際發(fā)生的費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤，任其自然，這樣就達不到避稅的目的。
第三種，不規(guī)則攤銷法。根據(jù)經(jīng)營者需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能在另一批產(chǎn)品中一分錢費用也不攤。這種方法最為靈活。
企業(yè)如果運用得好，可以達到事半功倍的效果。特別是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營不太穩(wěn)定，造成利潤額每月差別較大時，該方法可以起到平衡的作用，利高時多攤，利低時少攤，從而有效地避稅。
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實性，國家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的開支范圍，各個企業(yè)都要遵照這一范圍來進行成本核算。但各個企業(yè)的具體情況不同，而國家規(guī)定的范圍是一定的，在這種情況下，企業(yè)就可靈活運用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴大產(chǎn)品成本的計算方法，盡可能地擴大產(chǎn)品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這里需要指出的是，合理的成本調(diào)整是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度及規(guī)定進行的財務(wù)會計技術(shù)處理，決非是違犯、踐踏財務(wù)制度，更不是亂攤成本亂計費用，否則將會受到財經(jīng)紀(jì)律的制裁。
成本調(diào)整法普遍適用于工礦企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和各種經(jīng)營實體。其內(nèi)容主要有：材料計算法、折舊計算法、費用分?jǐn)偡ǖ取?br>
①材料計算法。
企業(yè)的材料是物質(zhì)資料生產(chǎn)過程的勞動對象，它在生產(chǎn)過程中被人們用來加工構(gòu)成產(chǎn)品實體。材料與作為勞動資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點，即材料經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個重要組成部分；在產(chǎn)品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比率，而且材料種類繁多，變動頻繁。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，價格圍繞價值做上下波動。企業(yè)購進材料也是分期分批的，材料價格的變動勢必影響產(chǎn)品成本的變化，從而影響企業(yè)的利潤，進而影響企業(yè)繳納稅款的多少。
把材料費用計入產(chǎn)品成本的方法有以下幾種：
第一種，先進先出法。以購進的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實際單價，要按庫存材料中最先購進的那批材料的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價。發(fā)出材料時，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)出結(jié)存的數(shù)量和金額。
第二種，全月一次加權(quán)平均法。以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算每種材料的實際平均單價，作為日常發(fā)料憑證的計價依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計算一次平均單價，即以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料的平均單價。用該單價乘以發(fā)出材料數(shù)量，即為發(fā)出材料的實際成本。
第三種，移動加權(quán)平均法。每收進一次材料就計算一次平均單價，作為日常發(fā)料統(tǒng)計的計價依據(jù)，其計算公式為：
材料平均單價＝以前結(jié)余材料的實際成本＋本期收入材料實際成本／以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量
發(fā)出材料的實際成本＝材料平均單價×發(fā)出材料數(shù)量
第四種，后進后出法，與先進先出法恰恰相反，把后購進材料的費用先計入產(chǎn)品成本。
不同的計算方法，為企業(yè)避稅奠定了基礎(chǔ)。
?、谡叟f計算法。
固定資產(chǎn)的特點是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍保持原有的實物形態(tài)。但是，由于它的長期使用以致發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值稱為“折舊”。這部分折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
折舊提取出來之后是要加入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，這就關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，從而影響所納稅金。從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長時間，其總的折舊額是固定的，似乎不會影響到企業(yè)總的利潤水平及稅金。其實，仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，在采用累進稅率的情況下，過高的利潤額會引起過高部分對應(yīng)稅率的偏高，這樣折舊便可作為一個調(diào)節(jié)劑，以避免企業(yè)的利潤出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，減少企業(yè)的納稅。
折舊的計算方法主要有兩種：
第一種，平均年限法。以固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額除以預(yù)計使用年限，求得每年平均應(yīng)提折舊額。也就是讓固定資產(chǎn)在其使用時間內(nèi)是逐步地、平均地把它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的大小，同使用年限成反比。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額＝［固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)凈殘值（預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用）］／（固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限）
第二種，加速折舊法。為了適應(yīng)科技發(fā)展的需要，加速設(shè)備的更新?lián)Q代，不按固定資產(chǎn)的實際使用年限，而按比固定資產(chǎn)使用壽命短的年限提取折舊額。
?、圪M用分?jǐn)偡ā?br>
企業(yè)費用開支有很多種內(nèi)容，如勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支等。
在所有費用開支方面，勞務(wù)費用和管理費用開支最為普遍，也是企業(yè)費用開支中兩項最主要的內(nèi)容。
通常所用的費用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：
第一種，平均分?jǐn)偡?。把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤到每個產(chǎn)品的成本中，它使費用的發(fā)生比較穩(wěn)定、平均，避免產(chǎn)品成本的忽高忽低，從而避免了利潤過高而帶來的高稅率。
第二種，實際費用攤銷法。根據(jù)實際發(fā)生的費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤，任其自然，這樣就達不到避稅的目的。
第三種，不規(guī)則攤銷法。根據(jù)經(jīng)營者需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能在另一批產(chǎn)品中一分錢費用也不攤。這種方法最為靈活。
企業(yè)如果運用得好，可以達到事半功倍的效果。特別是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營不太穩(wěn)定，造成利潤額每月差別較大時，該方法可以起到平衡的作用，利高時多攤，利低時少攤，從而有效地避稅。
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