國(guó)際稅收籌劃——國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的稅收負(fù)擔(dān)水平

　　按照稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，我們把世界各國(guó)分成兩大組：（1）高稅管轄權(quán)國(guó)家；（2）低稅管轄權(quán)國(guó)家。

　　高稅管轄權(quán)國(guó)家包括大部分發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。在這些國(guó)家中，公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率大約在30％～60％之間，而利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)的稅率約在15％～35％之間。這些國(guó)家都有著十分嚴(yán)格的公司注冊(cè)登記手續(xù)、財(cái)務(wù)審計(jì)制度，此外，對(duì)違反稅法的行為，將處以罰款和刑罰制裁。

　　低稅管轄權(quán)國(guó)家和地區(qū)又被稱為“自由港”、“避稅地”或“稅收綠洲”等，其本身又可分為三種類型：

　　1.沒有法人所得稅和個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)，又被稱為純避稅地或無(wú)稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。在這種類型的國(guó)家和地區(qū)中，對(duì)某些種類的公司和個(gè)人的某些類別的所得和財(cái)產(chǎn)，不征收公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。對(duì)公司或個(gè)人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營(yíng)業(yè)稅、一次性的注冊(cè)登記費(fèi)等，而這些間接稅的稅收負(fù)擔(dān)又是微乎其微的。例如，在加勒比地區(qū)的一些國(guó)家，每年一次的營(yíng)業(yè)稅僅為100～1600美元。這類“純國(guó)際避稅地”即沒有所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，包括巴哈馬、百慕大、凱曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯等。此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾島和密光隆島基本上也屬于此類。如果我們把免征某些所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)也包括在這一類，那么，它們還包括安圭拉島、安提瓜島、巴林、巴巴多斯、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、格恩西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、中國(guó)澳門、摩納哥、蒙塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿島、圣文森特島、新加坡、斯匹次卑爾根群島和瑞士等。

　　2.所得稅負(fù)擔(dān)很輕的國(guó)家和地區(qū)。在這些國(guó)家和地區(qū)中，某些類別的納稅人的公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率一般都低于30％，在很多情況下，上述稅率甚至低于10％。屬于這類國(guó)家和地區(qū)的主要有阿根廷、埃塞俄比亞、哥斯達(dá)黎加、中國(guó)香港、利比里亞、馬來(lái)西亞、巴拿馬和委內(nèi)瑞拉等。

　　3.盡管實(shí)行高稅率，但對(duì)某些類別的公司卻實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

　　為了吸引外國(guó)投資、刺激對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行特殊的稅收政策。除了給予公司所得稅的優(yōu)惠稅率外，這些國(guó)家還降低了利潤(rùn)分配和匯出的稅率。屬于這類國(guó)家的主要有比利時(shí)、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等。

　　應(yīng)該指出的是，不少避稅地都簡(jiǎn)化了法人和自然人的稅務(wù)報(bào)表制度，而在稅收管轄中，甚至對(duì)不納稅和隱瞞所得也不認(rèn)作刑事犯罪。

　　顯然，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中高稅負(fù)國(guó)家與避稅地之間的競(jìng)爭(zhēng)，由于各自稅負(fù)的高低差距，導(dǎo)致了全球經(jīng)濟(jì)的資本和勞動(dòng)力的再分配。