出版業(yè)的稅收籌劃方法

　　文化事業(yè)的發(fā)展，離不開各種文化產(chǎn)品的生產(chǎn)和傳播。國家為繁榮文化事業(yè)，對出版業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。如何最大限度地用好這些優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)效益，是出版單位稅收籌劃的主要任務(wù)。出版業(yè)稅收籌劃方法主要體現(xiàn)在以下幾方面。

　　利用增值稅先征后返籌劃

　　財稅[2001]88號文件規(guī)定，黨報、黨刊、各級政府機關(guān)報、科技圖書和科技期刊等7類出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書和科技期刊。雖然88號文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書和科技期刊應(yīng)通過籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準(zhǔn)確確理政策，嚴(yán)格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目、增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應(yīng)各備賬冊分別核算，否則就得不到應(yīng)有優(yōu)惠。

　　利用廣告業(yè)務(wù)不同核算的稅負(fù)差異籌劃

　　納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅的文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如廣告服務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，構(gòu)成了兼營性銷售。兼營性銷售如何納稅呢？納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)高。但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費，所以，營業(yè)稅的稅負(fù)不一定比增值稅的稅負(fù)低。

　　例如某期刊雜志社，預(yù)計明年取得雜志發(fā)行收入400萬元（含稅），廣告收入807／元。購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并一同繳納增值稅。銷售收入應(yīng)按13%的稅率計提銷項稅55.22萬元，購進材料取得進項稅36.32萬元，應(yīng)納增值稅18.9萬元。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則購進材料取得進項稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納3%文化事業(yè)建設(shè)費、5%營業(yè)稅，共計6.4萬元，合計稅負(fù)為23.3萬元（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。可見，不分別核算對納稅人有利。

　　當(dāng)然，如果納稅人購進原材料和委拖加工支出的費用不能全部取得增值稅專用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負(fù)又會有差別。例如有一半取得了增值稅專用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應(yīng)具體情況具體分析，沒有固定的模式。

　　利用新華書店先征后返稅收政策籌劃

　　在2005年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返辦法。

　　利用這條優(yōu)惠政策，出版單位可根據(jù)實際到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點，不僅可開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然，設(shè)立銷售網(wǎng)點要支付成本，籌劃者需綜合考慮。

　　例如某出版社擬到農(nóng)村供銷社設(shè)立一圖書銷售點，預(yù)計年銷售額200萬元，同等條件下，比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返還增值稅為26萬元，扣除減少的利潤15萬元，還可多得收益11萬元。所以，在這種情況下，設(shè)立網(wǎng)點對出版社有利。

　　選擇適當(dāng)?shù)倪M項抵扣辦法

　　按稅法規(guī)定，購進的原材料如果用于非應(yīng)征增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。對不得抵扣的進項稅額的確定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第188號）規(guī)定，計算文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，則按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。其有公式如下：

　　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項目營業(yè)額÷當(dāng)月全部銷售額

　　這里面有籌劃的余地。納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。比如用上面期刊雜志社的情況進行分析。該社購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出，有兩種方案可選擇。

　　第一種是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，廣告占版面的比例為10%；第二種是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。在第一種情況下，不能抵扣的進項稅額為3.63萬元；第二種情況下，不能抵扣的進項稅額為6.7萬元。顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，不提供廣告占版面的比例對納稅人有利。