利用壞賬損失處理的籌劃

　　稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。哪種方法對減輕稅負更為有利呢？

　　例如，某公司1997年3月銷售產(chǎn)品10000件，單價100元，1999年底貨款尚未收到，確認為壞賬。

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下：

　　1997年發(fā)生應收賬款時：

　　借：應收賬款  1000000

　　　　貸：銷售收入  1000000

　　1999年確認為無法收回的壞賬：

　　借：管理費用  1000000

　　　　貸：應收賬款  1000000

　　采用應收賬款余額百分比法（提取壞賬準備率為3％）處理如下：

　　1997年發(fā)生應收賬款時：

　　借：管理費用  3000

　　　　貸：壞賬準備  3000

　　1999年確定為壞賬時：

　　借：壞賬準備  1000000

　　　　貸：應收賬款  1000000

　　由以上會計分錄可以看出，采用應收賬款余額百分比法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算的應交納所得稅數(shù)額是一致的，但應收賬款余額百分比法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。計算如下：

　　1000000×33％＝330000（元）

　　（1000000－3000）×33％＝329010（元）

　　330000－329010＝990（元）

　　只這一筆業(yè)務，應收賬款余額百分比法就使企業(yè)節(jié)稅990元。