國(guó)際稅收籌劃——跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)
一、跨國(guó)公司的金字塔型結(jié)構(gòu)及其稅收影響
跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)的建立，并非是單純地建立集團(tuán)中外國(guó)聯(lián)合公司網(wǎng)絡(luò)，而是將他們結(jié)合成一個(gè)統(tǒng)一的體系，完成資金融通和稅收籌劃的戰(zhàn)略任務(wù)；依靠母公司、子公司和分公司之間內(nèi)部企業(yè)的鏈條、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
在聯(lián)合集團(tuán)公司間相互關(guān)系機(jī)制中，起決定性作用的是那些導(dǎo)管公司，他們的主要任務(wù)是協(xié)調(diào)跨國(guó)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及進(jìn)行資金流動(dòng)中的再分配。跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的是一種特殊的金字塔狀態(tài)，位于塔頂?shù)氖菫槭椎哪腹荆纯鐕?guó)公司主要的“大腦中樞”戰(zhàn)略中心，而塔基是各活動(dòng)領(lǐng)域中的專業(yè)子公司。金字塔中連接母公司與下屬子公司的中介環(huán)節(jié)正是中介導(dǎo)管公司。
導(dǎo)管公司控制著集團(tuán)內(nèi)公司之間的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并按整個(gè)內(nèi)部企業(yè)鏈條進(jìn)行投資活動(dòng)。它把跨國(guó)公司全部所得集中在自己的帳戶中，進(jìn)行所得的再分配。下屬子公司的業(yè)務(wù)管理也納入導(dǎo)管公司的活動(dòng)范圍中。中介公司可以是特別控股公司、財(cái)務(wù)公司、服務(wù)公司，也可以是兼顧這些業(yè)務(wù)的公司。
跨國(guó)集團(tuán)通常是建立在這樣一種基礎(chǔ)上的，即上層公司參與下層公司的資本。傳統(tǒng)形式中的那種參與制是建立在外國(guó)直接投資基礎(chǔ)上的，這意味著母公司應(yīng)該掌握對(duì)下層公司活動(dòng)的控制權(quán)。其實(shí)，也完全可以采用有價(jià)證券投資的方法。母公司這種參與形式的目的也是為自己提供一些條件，以便今后能控制集團(tuán)內(nèi)部的金融交易。在這種情況下，不完全依附母公司的子公司，可能在形式上被視作與跨國(guó)集團(tuán)的參與制沒有聯(lián)系的第三方，從而為今后在內(nèi)部企業(yè)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或套用國(guó)際稅收協(xié)定提供了方便。
二、離岸公司及其在跨國(guó)集團(tuán)中的作用
通常地，位于第二層的導(dǎo)管公司的活動(dòng)是離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種典型形式。導(dǎo)管公司一般建立在低稅或能向其提供稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)（避稅地）。為了搞清導(dǎo)管公司離岸活動(dòng)的機(jī)制，我們先對(duì)離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和離岸公司（offshore companies）的概念作一分析。
1.離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
所謂離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指在公司登記注冊(cè)國(guó)和公司位于地以外進(jìn)行的金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。在某一管轄區(qū)內(nèi)從事離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，其所有的交易活動(dòng)僅僅與第三國(guó)的居民公司進(jìn)行，而與自己管轄區(qū)內(nèi)的居民不發(fā)生任何交易活動(dòng)。這種活動(dòng)形式被納入了上述跨國(guó)公司金字塔型結(jié)構(gòu)示意圖中。的確，處于中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的導(dǎo)管公司不直接從事生產(chǎn)、銷售和類似的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可能不處于第一、第二層集團(tuán)公司管轄區(qū)內(nèi)，而轉(zhuǎn)入一個(gè)所謂離岸管轄區(qū)。
離岸管轄區(qū)是指那些允許類似導(dǎo)管公司的公司在自己境內(nèi)注冊(cè)登記的國(guó)家，其注冊(cè)登記的條件是公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能與所在國(guó)發(fā)生聯(lián)系，即公司的全部所得只能在離岸管轄區(qū)以外獲取，而所得的投資方向也只能是第三國(guó)。大部分離岸管轄區(qū)的法律基礎(chǔ)是盎格魯撒克遜法系的規(guī)范，其中規(guī)定，公司應(yīng)在其所在國(guó)就自己來(lái)源于所有國(guó)家的全部所得繳納所得稅。
2.離岸公司
建立離岸公司的主要目的在于實(shí)現(xiàn)居民原則下的稅收負(fù)擔(dān)最小化，因?yàn)樵诖蟛糠蛛x岸管轄區(qū)內(nèi)，離岸公司的所得稅稅率是最低的。應(yīng)該指出的是，只有離岸公司才有權(quán)享受稅收優(yōu)惠；而一旦當(dāng)離岸公司開始在登記注冊(cè)的所在國(guó)境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么其所得適用的稅率就與當(dāng)?shù)氐姆请x岸居民公司一樣，此時(shí)的稅率可能要大大地高于離岸公司的優(yōu)惠稅率。
允許在自己境內(nèi)建立離岸公司的國(guó)家也從中獲得利益：吸引了外國(guó)投資，開發(fā)了基礎(chǔ)設(shè)施，解決了當(dāng)?shù)厝丝诘木蜆I(yè)問題。盡管離岸公司的稅收很低，但還是增加了這些國(guó)家的財(cái)政收入。當(dāng)然，隨著離岸公司數(shù)量的增加，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，國(guó)家的稅收收入也會(huì)隨之而提高。
離岸公司可以擁有兩種狀況，即非居民離岸公司的地位和免居民公司稅的地位。
（1）非居民離岸公司的地位。
非居民離岸公司的地位，要求在這個(gè)管轄區(qū)登記注冊(cè)的公司，在這個(gè)國(guó)家的內(nèi)部不進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司也沒有辦公室，由外國(guó)的經(jīng)理在國(guó)外進(jìn)行管理。實(shí)際上，具有這種地位的公司僅僅存在于紙上，被稱為“紙面上的公司”，但是，借助于這種公司，就可以在跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)范圍里完全自由地開展金融業(yè)務(wù)。
瑞士和列支敦士登的戶籍公司（domiciliary company）就是這種非居民離岸公司的一種形式。戶籍公司在瑞士具有稅收戶籍，即它應(yīng)就世界范圍內(nèi)的全部所得向瑞士政府繳納所得稅。但是，戶籍公司在瑞士境內(nèi)沒有自己的辦公室或不動(dòng)產(chǎn)，也沒有權(quán)利從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就其實(shí)質(zhì)而言，這種公司就是所謂的信箱公司（letter-box com- pany），完全由國(guó)外管理。非居民離岸公司按地域原則在自己所得的來(lái)源國(guó)繳納稅收。
而在自己的管轄區(qū)內(nèi)，公司實(shí)際上被免征所得稅（即使征稅，瑞士的稅率也很低），繳納的僅僅是登記注冊(cè)費(fèi)、年度固定的稅。這樣，戶籍公司就可以將跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)的免稅所得集中在自己的管轄區(qū)內(nèi)。
?。?）免居民公司稅的地位。
免居民公司稅的地位是指如下條件下的離岸公司，即該公司屬于非居民，但由當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理人員管理，在當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)境內(nèi)擁有自己的辦公室，開展離岸業(yè)務(wù)。居民公司可免除所得稅的僅僅是離岸業(yè)務(wù)的所得。這些公司通常每年也按固定稅率納稅或按降低的稅率繳納所得稅，因此，它們有權(quán)將部分業(yè)務(wù)在所在國(guó)開展，例如，可以將來(lái)自別國(guó)的所得投資于本國(guó)。然而，對(duì)來(lái)自登記注冊(cè)國(guó)的所得，公司必須按國(guó)內(nèi)非優(yōu)惠稅率繳納所得稅。例如，在塞浦路斯，居民離岸公司來(lái)自其他國(guó)家所得的稅率為4.25％，而來(lái)自塞浦路斯國(guó)內(nèi)所得的稅率為25％。
離岸公司在組建和發(fā)揮其功能方面一般具有如下共同特征：
?。?）登記過(guò)的辦公室。該辦公室必須設(shè)立在公司所在的管轄區(qū)內(nèi)，辦公室所在地的地址應(yīng)是公司的法定地址。辦公室內(nèi)應(yīng)保存公司的財(cái)務(wù)憑證，接受政府有關(guān)部門的專門審核。
就非居民公司而言，由于未被允許在公司所在的管轄區(qū)內(nèi)設(shè)立辦公室，它們可以利用某些自然人或居民公司作為中介人，并將他們的地址作為離岸公司的法定地址，可以從任何地點(diǎn)，也可以從國(guó)外對(duì)非居民公司的活動(dòng)進(jìn)行實(shí)際的操作和協(xié)調(diào)。
?。?）注冊(cè)資本。注冊(cè)資本的多少取決于一系列因素，如公司組織的形式、類型，管轄區(qū)的法律制度等。在歐洲國(guó)家，離岸公司登記注冊(cè)所必需的最低限量注冊(cè)資本可能較高（如盧森堡、瑞士、列支敦士登的最低限量注冊(cè)資本超過(guò)1萬(wàn)美元），而同樣在加勒比海地區(qū)和大洋洲地區(qū)中的個(gè)別地區(qū)，最低限量注冊(cè)資本一般不超過(guò)1千美元。
?。?）公司股份的分配是按照當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)的法律進(jìn)行的，但是一般要求部分股份須歸屬于離岸管轄區(qū)的自然人公民。
?。?）離岸公司的管理。在公司的管理中，存在著名義上的所有人和實(shí)際所有人。
離岸公司的經(jīng)理可能是純粹的名義上的經(jīng)理，而管理工作實(shí)際上是由公司的創(chuàng)立者運(yùn)用現(xiàn)代通訊手段控制當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理進(jìn)行的。不少離岸管轄區(qū)專門規(guī)定應(yīng)有當(dāng)?shù)亟?jīng)理參與公司的管理，以便于解決當(dāng)?shù)厝丝诘木蜆I(yè)和收入問題。雖然經(jīng)理的地位是名義的，他還是要承擔(dān)離岸公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的責(zé)任，代表跨國(guó)集團(tuán)的利益。除此之外，離岸公司的當(dāng)?shù)亟?jīng)理被許可接觸公司的銀行帳號(hào)，能對(duì)跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。
?。?）公司的報(bào)告制度。離岸公司作為跨國(guó)公司組織體系中的一員，必須向集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告自己的業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果將納入跨國(guó)公司的聯(lián)合平衡表上。
在不少離岸管轄區(qū)內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)告的公開制度是必須執(zhí)行的。有時(shí)候，為了保證財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的可靠性，可能會(huì)要求建立獨(dú)立的審計(jì)制度。
（6）登記注冊(cè)費(fèi)用。其中包括申請(qǐng)法人地位的費(fèi)用、每年固定的稅收（為了獲得稅收優(yōu)惠）、每年向工商登記部門的繳費(fèi)和公司的注冊(cè)費(fèi)等。
三、基地離岸公司
作為跨國(guó)集團(tuán)體系中的一員、并在跨國(guó)公司內(nèi)部不同層次之間開展中介業(yè)務(wù)的離岸公司，被稱為基地離岸公司（base company）。外國(guó)基地公司已是很普遍的用語(yǔ)。
自1962年起，美國(guó)的法律中制定了有關(guān)外國(guó)基地公司的相應(yīng)條款。
基地公司可分為以下類型：
?。?）非聯(lián)合型基地公司（uncombined）。公司所有的業(yè)務(wù)僅只能在第三國(guó)進(jìn)行。
?。?）聯(lián)合型基地公司（combined）。公司的業(yè)務(wù)不僅在第三國(guó)進(jìn)行，而且也能在自己的所在國(guó)進(jìn)行。
按基地公司與母公司居住國(guó)的關(guān)系，可將其分為典型基地公司和非典型基地公司：
?。?）典型基地公司（normal）。主要是在子公司之間開展中介業(yè)務(wù)，而這些子公司與母公司居住國(guó)不發(fā)生直接聯(lián)系。
（2）非典型基地公司（abnormal）。主要是在一國(guó)內(nèi)部的母公司與子公司之間開展中介業(yè)務(wù)，而母公司和子公司之間的連接點(diǎn)則是基地公司的所在國(guó)。
公司的稅收籌劃經(jīng)常會(huì)考慮如何合理地利用跨國(guó)集團(tuán)體系中基地公司的中介業(yè)務(wù)，發(fā)揮國(guó)際稅收籌劃各種原理的作用，從而減輕跨國(guó)公司全球的稅收負(fù)擔(dān)。最后，我們按照上述分析的基地公司的特征，剖析一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)施樂公司的具體結(jié)構(gòu)體系。
四、跨國(guó)集團(tuán)蘭克.施樂公司的組織結(jié)構(gòu)體系
著名的跨國(guó)集團(tuán)蘭克.施樂公司（Rank Xerox）是由中介環(huán)節(jié)約四家母公司組成的，而四家母公司又由兩家領(lǐng)頭公司，即美國(guó)的施樂公司（xerox Corporation）和英國(guó)的蘭克公司（The Rank Organisation Plc）所控制。施樂公司完全控制著第二環(huán)節(jié)的四家母公司。四家母公司本身又組成了蘭克。施樂集團(tuán)（Rank Xerox Proforma Group）。蘭克.施樂集團(tuán)擁有下屬近50個(gè)地方子公司，形成了第三層次。
跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)的建立，并非是單純地建立集團(tuán)中外國(guó)聯(lián)合公司網(wǎng)絡(luò)，而是將他們結(jié)合成一個(gè)統(tǒng)一的體系，完成資金融通和稅收籌劃的戰(zhàn)略任務(wù)；依靠母公司、子公司和分公司之間內(nèi)部企業(yè)的鏈條、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
在聯(lián)合集團(tuán)公司間相互關(guān)系機(jī)制中，起決定性作用的是那些導(dǎo)管公司，他們的主要任務(wù)是協(xié)調(diào)跨國(guó)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及進(jìn)行資金流動(dòng)中的再分配。跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的是一種特殊的金字塔狀態(tài)，位于塔頂?shù)氖菫槭椎哪腹荆纯鐕?guó)公司主要的“大腦中樞”戰(zhàn)略中心，而塔基是各活動(dòng)領(lǐng)域中的專業(yè)子公司。金字塔中連接母公司與下屬子公司的中介環(huán)節(jié)正是中介導(dǎo)管公司。
導(dǎo)管公司控制著集團(tuán)內(nèi)公司之間的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并按整個(gè)內(nèi)部企業(yè)鏈條進(jìn)行投資活動(dòng)。它把跨國(guó)公司全部所得集中在自己的帳戶中，進(jìn)行所得的再分配。下屬子公司的業(yè)務(wù)管理也納入導(dǎo)管公司的活動(dòng)范圍中。中介公司可以是特別控股公司、財(cái)務(wù)公司、服務(wù)公司，也可以是兼顧這些業(yè)務(wù)的公司。
跨國(guó)集團(tuán)通常是建立在這樣一種基礎(chǔ)上的，即上層公司參與下層公司的資本。傳統(tǒng)形式中的那種參與制是建立在外國(guó)直接投資基礎(chǔ)上的，這意味著母公司應(yīng)該掌握對(duì)下層公司活動(dòng)的控制權(quán)。其實(shí)，也完全可以采用有價(jià)證券投資的方法。母公司這種參與形式的目的也是為自己提供一些條件，以便今后能控制集團(tuán)內(nèi)部的金融交易。在這種情況下，不完全依附母公司的子公司，可能在形式上被視作與跨國(guó)集團(tuán)的參與制沒有聯(lián)系的第三方，從而為今后在內(nèi)部企業(yè)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或套用國(guó)際稅收協(xié)定提供了方便。
二、離岸公司及其在跨國(guó)集團(tuán)中的作用
通常地，位于第二層的導(dǎo)管公司的活動(dòng)是離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種典型形式。導(dǎo)管公司一般建立在低稅或能向其提供稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)（避稅地）。為了搞清導(dǎo)管公司離岸活動(dòng)的機(jī)制，我們先對(duì)離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和離岸公司（offshore companies）的概念作一分析。
1.離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
所謂離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指在公司登記注冊(cè)國(guó)和公司位于地以外進(jìn)行的金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。在某一管轄區(qū)內(nèi)從事離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，其所有的交易活動(dòng)僅僅與第三國(guó)的居民公司進(jìn)行，而與自己管轄區(qū)內(nèi)的居民不發(fā)生任何交易活動(dòng)。這種活動(dòng)形式被納入了上述跨國(guó)公司金字塔型結(jié)構(gòu)示意圖中。的確，處于中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的導(dǎo)管公司不直接從事生產(chǎn)、銷售和類似的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可能不處于第一、第二層集團(tuán)公司管轄區(qū)內(nèi)，而轉(zhuǎn)入一個(gè)所謂離岸管轄區(qū)。
離岸管轄區(qū)是指那些允許類似導(dǎo)管公司的公司在自己境內(nèi)注冊(cè)登記的國(guó)家，其注冊(cè)登記的條件是公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能與所在國(guó)發(fā)生聯(lián)系，即公司的全部所得只能在離岸管轄區(qū)以外獲取，而所得的投資方向也只能是第三國(guó)。大部分離岸管轄區(qū)的法律基礎(chǔ)是盎格魯撒克遜法系的規(guī)范，其中規(guī)定，公司應(yīng)在其所在國(guó)就自己來(lái)源于所有國(guó)家的全部所得繳納所得稅。
2.離岸公司
建立離岸公司的主要目的在于實(shí)現(xiàn)居民原則下的稅收負(fù)擔(dān)最小化，因?yàn)樵诖蟛糠蛛x岸管轄區(qū)內(nèi)，離岸公司的所得稅稅率是最低的。應(yīng)該指出的是，只有離岸公司才有權(quán)享受稅收優(yōu)惠；而一旦當(dāng)離岸公司開始在登記注冊(cè)的所在國(guó)境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么其所得適用的稅率就與當(dāng)?shù)氐姆请x岸居民公司一樣，此時(shí)的稅率可能要大大地高于離岸公司的優(yōu)惠稅率。
允許在自己境內(nèi)建立離岸公司的國(guó)家也從中獲得利益：吸引了外國(guó)投資，開發(fā)了基礎(chǔ)設(shè)施，解決了當(dāng)?shù)厝丝诘木蜆I(yè)問題。盡管離岸公司的稅收很低，但還是增加了這些國(guó)家的財(cái)政收入。當(dāng)然，隨著離岸公司數(shù)量的增加，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，國(guó)家的稅收收入也會(huì)隨之而提高。
離岸公司可以擁有兩種狀況，即非居民離岸公司的地位和免居民公司稅的地位。
（1）非居民離岸公司的地位。
非居民離岸公司的地位，要求在這個(gè)管轄區(qū)登記注冊(cè)的公司，在這個(gè)國(guó)家的內(nèi)部不進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司也沒有辦公室，由外國(guó)的經(jīng)理在國(guó)外進(jìn)行管理。實(shí)際上，具有這種地位的公司僅僅存在于紙上，被稱為“紙面上的公司”，但是，借助于這種公司，就可以在跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)范圍里完全自由地開展金融業(yè)務(wù)。
瑞士和列支敦士登的戶籍公司（domiciliary company）就是這種非居民離岸公司的一種形式。戶籍公司在瑞士具有稅收戶籍，即它應(yīng)就世界范圍內(nèi)的全部所得向瑞士政府繳納所得稅。但是，戶籍公司在瑞士境內(nèi)沒有自己的辦公室或不動(dòng)產(chǎn)，也沒有權(quán)利從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就其實(shí)質(zhì)而言，這種公司就是所謂的信箱公司（letter-box com- pany），完全由國(guó)外管理。非居民離岸公司按地域原則在自己所得的來(lái)源國(guó)繳納稅收。
而在自己的管轄區(qū)內(nèi)，公司實(shí)際上被免征所得稅（即使征稅，瑞士的稅率也很低），繳納的僅僅是登記注冊(cè)費(fèi)、年度固定的稅。這樣，戶籍公司就可以將跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)的免稅所得集中在自己的管轄區(qū)內(nèi)。
?。?）免居民公司稅的地位。
免居民公司稅的地位是指如下條件下的離岸公司，即該公司屬于非居民，但由當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理人員管理，在當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)境內(nèi)擁有自己的辦公室，開展離岸業(yè)務(wù)。居民公司可免除所得稅的僅僅是離岸業(yè)務(wù)的所得。這些公司通常每年也按固定稅率納稅或按降低的稅率繳納所得稅，因此，它們有權(quán)將部分業(yè)務(wù)在所在國(guó)開展，例如，可以將來(lái)自別國(guó)的所得投資于本國(guó)。然而，對(duì)來(lái)自登記注冊(cè)國(guó)的所得，公司必須按國(guó)內(nèi)非優(yōu)惠稅率繳納所得稅。例如，在塞浦路斯，居民離岸公司來(lái)自其他國(guó)家所得的稅率為4.25％，而來(lái)自塞浦路斯國(guó)內(nèi)所得的稅率為25％。
離岸公司在組建和發(fā)揮其功能方面一般具有如下共同特征：
?。?）登記過(guò)的辦公室。該辦公室必須設(shè)立在公司所在的管轄區(qū)內(nèi)，辦公室所在地的地址應(yīng)是公司的法定地址。辦公室內(nèi)應(yīng)保存公司的財(cái)務(wù)憑證，接受政府有關(guān)部門的專門審核。
就非居民公司而言，由于未被允許在公司所在的管轄區(qū)內(nèi)設(shè)立辦公室，它們可以利用某些自然人或居民公司作為中介人，并將他們的地址作為離岸公司的法定地址，可以從任何地點(diǎn)，也可以從國(guó)外對(duì)非居民公司的活動(dòng)進(jìn)行實(shí)際的操作和協(xié)調(diào)。
?。?）注冊(cè)資本。注冊(cè)資本的多少取決于一系列因素，如公司組織的形式、類型，管轄區(qū)的法律制度等。在歐洲國(guó)家，離岸公司登記注冊(cè)所必需的最低限量注冊(cè)資本可能較高（如盧森堡、瑞士、列支敦士登的最低限量注冊(cè)資本超過(guò)1萬(wàn)美元），而同樣在加勒比海地區(qū)和大洋洲地區(qū)中的個(gè)別地區(qū)，最低限量注冊(cè)資本一般不超過(guò)1千美元。
?。?）公司股份的分配是按照當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)的法律進(jìn)行的，但是一般要求部分股份須歸屬于離岸管轄區(qū)的自然人公民。
?。?）離岸公司的管理。在公司的管理中，存在著名義上的所有人和實(shí)際所有人。
離岸公司的經(jīng)理可能是純粹的名義上的經(jīng)理，而管理工作實(shí)際上是由公司的創(chuàng)立者運(yùn)用現(xiàn)代通訊手段控制當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理進(jìn)行的。不少離岸管轄區(qū)專門規(guī)定應(yīng)有當(dāng)?shù)亟?jīng)理參與公司的管理，以便于解決當(dāng)?shù)厝丝诘木蜆I(yè)和收入問題。雖然經(jīng)理的地位是名義的，他還是要承擔(dān)離岸公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的責(zé)任，代表跨國(guó)集團(tuán)的利益。除此之外，離岸公司的當(dāng)?shù)亟?jīng)理被許可接觸公司的銀行帳號(hào)，能對(duì)跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。
?。?）公司的報(bào)告制度。離岸公司作為跨國(guó)公司組織體系中的一員，必須向集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告自己的業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果將納入跨國(guó)公司的聯(lián)合平衡表上。
在不少離岸管轄區(qū)內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)告的公開制度是必須執(zhí)行的。有時(shí)候，為了保證財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的可靠性，可能會(huì)要求建立獨(dú)立的審計(jì)制度。
（6）登記注冊(cè)費(fèi)用。其中包括申請(qǐng)法人地位的費(fèi)用、每年固定的稅收（為了獲得稅收優(yōu)惠）、每年向工商登記部門的繳費(fèi)和公司的注冊(cè)費(fèi)等。
三、基地離岸公司
作為跨國(guó)集團(tuán)體系中的一員、并在跨國(guó)公司內(nèi)部不同層次之間開展中介業(yè)務(wù)的離岸公司，被稱為基地離岸公司（base company）。外國(guó)基地公司已是很普遍的用語(yǔ)。
自1962年起，美國(guó)的法律中制定了有關(guān)外國(guó)基地公司的相應(yīng)條款。
基地公司可分為以下類型：
?。?）非聯(lián)合型基地公司（uncombined）。公司所有的業(yè)務(wù)僅只能在第三國(guó)進(jìn)行。
?。?）聯(lián)合型基地公司（combined）。公司的業(yè)務(wù)不僅在第三國(guó)進(jìn)行，而且也能在自己的所在國(guó)進(jìn)行。
按基地公司與母公司居住國(guó)的關(guān)系，可將其分為典型基地公司和非典型基地公司：
?。?）典型基地公司（normal）。主要是在子公司之間開展中介業(yè)務(wù)，而這些子公司與母公司居住國(guó)不發(fā)生直接聯(lián)系。
（2）非典型基地公司（abnormal）。主要是在一國(guó)內(nèi)部的母公司與子公司之間開展中介業(yè)務(wù)，而母公司和子公司之間的連接點(diǎn)則是基地公司的所在國(guó)。
公司的稅收籌劃經(jīng)常會(huì)考慮如何合理地利用跨國(guó)集團(tuán)體系中基地公司的中介業(yè)務(wù)，發(fā)揮國(guó)際稅收籌劃各種原理的作用，從而減輕跨國(guó)公司全球的稅收負(fù)擔(dān)。最后，我們按照上述分析的基地公司的特征，剖析一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)施樂公司的具體結(jié)構(gòu)體系。
四、跨國(guó)集團(tuán)蘭克.施樂公司的組織結(jié)構(gòu)體系
著名的跨國(guó)集團(tuán)蘭克.施樂公司（Rank Xerox）是由中介環(huán)節(jié)約四家母公司組成的，而四家母公司又由兩家領(lǐng)頭公司，即美國(guó)的施樂公司（xerox Corporation）和英國(guó)的蘭克公司（The Rank Organisation Plc）所控制。施樂公司完全控制著第二環(huán)節(jié)的四家母公司。四家母公司本身又組成了蘭克。施樂集團(tuán)（Rank Xerox Proforma Group）。蘭克.施樂集團(tuán)擁有下屬近50個(gè)地方子公司，形成了第三層次。
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